近日，河南省某國稅局稅政科接到了轄區一家廣告公司有關咨詢文化事業建設費繳納的咨詢電話。該公司的主要經營業務為廣告設計、廣告發布，近期又準備開展廣告代理業務，在近期國稅局舉辦的“營改增”培訓中了解到廣告公司將劃歸國稅管理，原來繳納的營業稅將改為增值稅，并可以開具增值稅專用發票。企業財務人員咨詢，原來隨著營業稅繳納的文化事業建設費繳納政策有什么變化，另外，即將開展的廣告代理業務屬于代理業還是廣告業，用不用繳納文化事業建設費？筆者答復如下：
　　“營改增”后文化事業建設費應向國稅機關申報
　　《財政部、國家稅務總局關于印發〈文化事業建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（財稅字〔1997〕95號）規定，在中華人民共和國境內依照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳納義務人，應當依照規定繳納文化事業建設費。文化事業建設費由地方稅務局在征收娛樂業、廣告業營業稅時一并征收。按繳費人應當繳納娛樂業、廣告業營業稅的營業額和規定的費率計算應繳費額。計算公式： 應繳費額＝應納娛樂業或廣告業營業稅的營業額×3%。
　　隨著稅制的改革以及“營改增”從試點到全面推行，廣告業也列入了改征增值稅的范圍。《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關問題的通知》（財綜〔2012〕68號） 規定，原適用《財政部、國家稅務總局關于印發〈文化事業建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（財稅字〔1997〕95號）繳納文化事業建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入“營改增”試點范圍后，應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下：應繳費額＝銷售額×3%。文化事業建設費的繳納義務發生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發生時間和納稅地點相同。
　　廣告代理屬于廣告業征稅范圍
　　《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》(國稅發〔1993〕149號)規定，代理業指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。但是，由于廣告代理與一般的代理業相比，具有一定特殊性，是受委托方所托在媒體發布，符合廣告業的有關規定，不能被視為普通代理業的征稅范圍。
　　《國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復》（國稅函〔1999〕353號）規定，廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務做宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發布，因此，廣告代理業務符合《營業稅稅目注釋》關于“廣告業，指利用圖書……形式為介紹商品、經營服務項目……事項進行宣傳和提供相關服務的業務”的解釋，對廣告代理業應按“服務業——廣告業”征收營業稅。所以，納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。
　　另外，8月1日起在全國施行的《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）也規定，廣告服務，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱和互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。明確了廣告代理屬于廣告服務的范圍，納入“營改增”試點范圍后，應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額。
　　8月1日起廣告設計不再按廣告服務稅目征稅
　　在“營改增”的過程中，廣告服務業的政策界定范圍發生著變化，隨著實踐和進一步，經歷了延伸和收縮的過程。
　　《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定廣告業，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業務。原營業稅規定與部分地區試點政策對比，有以下變化：（1）增加了互聯網這一新的廣告媒體；（2）明確了對委托事項進行宣傳也屬于廣告服務，也即受托代理類宣傳也是廣告服務；（3）范圍進一步延伸，明確包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。
　　財稅〔2013〕37號文件規定，廣告設計重新被歸入“文化創意服務——設計服務”中，對比在部分地區試點的財稅〔2011〕111號，8月1日起將在全國施行的財稅〔2013〕37號文件對廣告服務的范圍進行了收縮。隨著《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）自2013年8月1日起廢止，廣告設計不再歸入廣告服務的范圍。
　　廣告設計不再繳納文化建設費
　　“營改增”前，在中華人民共和國境內依照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳納義務人，并向地稅機關申報繳納。“營改增”后，提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入“營改增”試點范圍后，應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收，其繳納義務發生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發生時間和納稅地點相同。《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第51號）也規定，文化事業建設費的申報期限與繳納義務人、扣繳義務人的增值稅申報期限相同。
　　由于廣告設計不再歸入廣告服務范疇，而是歸入了“文化創意服務——設計服務”中，廣告設計行業不再是廣告業增值稅納稅人，從而不再繳納廣告業增值稅。“營改增”后，廣告設計業將按“文化創意服務——設計服務”稅目繳納增值稅。這樣，一般納稅人適用稅率為6%，小規模納稅人適用稅率為3%。相比過去，廣告設計行業由于不用繳納3%的文化事業建設費，稅費負擔大為降低。