近日，國(guo)家稅務總局(ju)在綜合了(le)(le)《關(guan)于跨(kua)地區經(jing)(jing)營匯總納稅企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅征收管(guan)理(li)若(ruo)干問(wen)題(ti)(ti)的通知》（國(guo)稅函(han)(han)〔2009〕221號(hao)）以及《關(guan)于建(jian)筑(zhu)(zhu)企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅征管(guan)有(you)關(guan)問(wen)題(ti)(ti)的通知》（國(guo)稅函(han)(han)〔2010〕39號(hao)）文件(jian)的基礎上，充分考慮各地對(dui)建(jian)筑(zhu)(zhu)行業(ye)(ye)的實際征管(guan)狀(zhuang)況，發布(bu)了(le)(le)《國(guo)家稅務總局(ju)關(guan)于跨(kua)地區經(jing)(jing)營建(jian)筑(zhu)(zhu)企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅征收管(guan)理(li)問(wen)題(ti)(ti)的通知》（國(guo)稅函(han)(han)〔2010〕156號(hao)），對(dui)建(jian)筑(zhu)(zhu)企業(ye)(ye)總機構直(zhi)接管(guan)理(li)的跨(kua)地區設立的項(xiang)目部的企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅納稅問(wen)題(ti)(ti)進行了(le)(le)規范(fan)。 

　　企業所得稅處理的三種情形 

　　1.總機構直屬的項目部跨區施工情形。一(yi)般由(you)(you)總(zong)機(ji)(ji)構與建(jian)設(she)方簽訂(ding)施(shi)工(gong)合同，且直(zhi)(zhi)接以(yi)總(zong)機(ji)(ji)構的名義組織施(shi)工(gong)。施(shi)工(gong)企業(ye)憑有效的《外出(chu)經(jing)營活動稅(shui)收管理證(zheng)明》回機(ji)(ji)構所(suo)在地(di)(di)繳納企業(ye)所(suo)得稅(shui)。但是建(jian)筑企業(ye)總(zong)機(ji)(ji)構直(zhi)(zhi)接管理的跨地(di)(di)區（指跨省、自治區、直(zhi)(zhi)轄市(shi)和計劃單列(lie)市(shi)）設(she)立的項(xiang)目(mu)經(jing)理部(bu)(bu)(bu)（包括與項(xiang)目(mu)經(jing)理部(bu)(bu)(bu)性質相同的工(gong)程指揮部(bu)(bu)(bu)、合同段等），根據國(guo)稅(shui)函(han)〔2010〕156號文(wen)件(jian)規定(ding)，自2010年1月(yue)1日起，要(yao)按(an)項(xiang)目(mu)實際經(jing)營收入的0.2%按(an)月(yue)或按(an)季度由(you)(you)總(zong)機(ji)(ji)構向項(xiang)目(mu)所(suo)在地(di)(di)預(yu)分企業(ye)所(suo)得稅(shui)，并由(you)(you)項(xiang)目(mu)部(bu)(bu)(bu)向所(suo)在地(di)(di)主(zhu)管稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關預(yu)繳。總(zong)機(ji)(ji)構扣除(chu)已由(you)(you)項(xiang)目(mu)部(bu)(bu)(bu)預(yu)繳的企業(ye)所(suo)得稅(shui)后，按(an)照其(qi)余額(e)就地(di)(di)繳納。 

　　對于一些手續不齊全的(de)掛靠單位，若(ruo)沒(mei)有按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)(gui)定的(de)時間、程序開(kai)具(ju)《外出經營(ying)活動稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)管(guan)(guan)理(li)證(zheng)(zheng)明(ming)(ming)》以及(ji)開(kai)具(ju)的(de)證(zheng)(zheng)明(ming)(ming)超(chao)過(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)(gui)定的(de)有效(xiao)期限的(de)，或(huo)者沒(mei)有向(xiang)所(suo)在(zai)地(di)主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)提供總(zong)機構(gou)出具(ju)的(de)證(zheng)(zheng)明(ming)(ming)該(gai)項(xiang)目部(bu)屬于總(zong)機構(gou)或(huo)二級分(fen)支機構(gou)管(guan)(guan)理(li)的(de)證(zheng)(zheng)明(ming)(ming)文件的(de)，應(ying)作為獨立納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人就地(di)繳納企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)，其(qi)工(gong)程項(xiang)目所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)由工(gong)程所(suo)在(zai)地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)結合(he)當地(di)實際就地(di)征(zheng)收(shou)。 

　　2.二級分支機構的異地施工情形。具體可分兩種情況處理： 

　　屬于跨省(sheng)經(jing)營的，根據國(guo)家稅(shui)務總(zong)局《關(guan)于印發(fa)〈跨地(di)區經(jing)營匯(hui)(hui)總(zong)納稅(shui)企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)征收(shou)管理(li)暫行辦(ban)(ban)法〉的通知》（國(guo)稅(shui)發(fa)〔2008〕28號(hao)）規定，按照(zhao)“統一計(ji)算、分(fen)級管理(li)、就地(di)預(yu)繳(jiao)(jiao)、匯(hui)(hui)總(zong)清算、財(cai)政調庫(ku)”的辦(ban)(ban)法計(ji)算繳(jiao)(jiao)納企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)，分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)構(gou)應在項目所(suo)在地(di)按月或按季度預(yu)繳(jiao)(jiao)企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)。例(li)外的情形為新設立的分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)構(gou)，設立當年不就地(di)預(yu)繳(jiao)(jiao)企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)。若總(zong)機(ji)(ji)構(gou)既有直接管理(li)的跨地(di)區項目部，又有跨地(di)區二級分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)構(gou)的，先(xian)扣(kou)除(chu)已由項目部預(yu)繳(jiao)(jiao)的企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)后，再按照(zhao)國(guo)稅(shui)發(fa)〔2008〕28號(hao)文件規定計(ji)算總(zong)、分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)構(gou)應繳(jiao)(jiao)納的稅(shui)款(kuan)。 

　　屬于(yu)在同(tong)一省(sheng)內(nei)經營的(de)(de)(de)，國(guo)稅發(fa)〔2008〕28號文件的(de)(de)(de)第三十(shi)九條(tiao)規定(ding)，居民(min)企(qi)業(ye)在同(tong)一省(sheng)、自(zi)治區(qu)、直(zhi)轄(xia)市和(he)計(ji)劃(hua)單列(lie)市內(nei)跨地(di)(di)、市（區(qu)、縣(xian)）設立不具(ju)有法(fa)(fa)人(ren)資格營業(ye)機(ji)構(gou)(gou)(gou)、場(chang)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)，其企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅征收管理(li)辦(ban)法(fa)(fa)，由(you)各(ge)(ge)省(sheng)、自(zi)治區(qu)、直(zhi)轄(xia)市和(he)計(ji)劃(hua)單列(lie)市國(guo)稅局、地(di)(di)稅局參(can)照本(ben)辦(ban)法(fa)(fa)聯(lian)合(he)(he)(he)制定(ding)。根據這一規定(ding)，各(ge)(ge)省(sheng)均作出相關(guan)管理(li)規定(ding)。如(ru)浙江省(sheng)地(di)(di)稅局、國(guo)稅局、財政廳聯(lian)合(he)(he)(he)下發(fa)的(de)(de)(de)《關(guan)于(yu)省(sheng)內(nei)跨地(di)(di)區(qu)經營建(jian)筑安裝企(qi)業(ye)有關(guan)所(suo)(suo)得稅管理(li)問題(ti)的(de)(de)(de)通知》（浙地(di)(di)稅發(fa)〔2009〕52號）規定(ding)，對不符合(he)(he)(he)二級分(fen)(fen)支機(ji)構(gou)(gou)(gou)判定(ding)標準的(de)(de)(de)非法(fa)(fa)人(ren)分(fen)(fen)支機(ji)構(gou)(gou)(gou)（如(ru)總機(ji)構(gou)(gou)(gou)直(zhi)接(jie)設立的(de)(de)(de)項(xiang)目公司、工程部(bu)等），若同(tong)時(shi)符合(he)(he)(he)以下3個條(tiao)件，該(gai)分(fen)(fen)支機(ji)構(gou)(gou)(gou)在向施(shi)工地(di)(di)稅務機(ji)關(guan)報驗登記后，其經營所(suo)(suo)得由(you)總機(ji)構(gou)(gou)(gou)統(tong)一計(ji)算繳(jiao)納企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅，分(fen)(fen)支機(ji)構(gou)(gou)(gou)在施(shi)工地(di)(di)不預繳(jiao)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅： 

　　（一）分支機構未(wei)在施工地領取非法人營業執照； 

　　（二(er)）分支機(ji)(ji)構持有(you)總機(ji)(ji)構主管稅務機(ji)(ji)關(guan)開具的《外(wai)出經營(ying)活動稅收管理(li)證(zheng)明》； 

　　（三）由總機(ji)(ji)(ji)構出(chu)具并由總機(ji)(ji)(ji)構主管稅(shui)務機(ji)(ji)(ji)關確認的(de)該分支機(ji)(ji)(ji)構在財務、業務、人員(yuan)等方(fang)面納入總機(ji)(ji)(ji)構統一核算和管理(li)的(de)證(zheng)明。 

　　對三級(ji)及以下(xia)分(fen)支(zhi)(zhi)(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)（如(ru)二(er)級(ji)分(fen)支(zhi)(zhi)(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)設(she)立的項目公司(si)、工(gong)(gong)程(cheng)部等），持(chi)《外(wai)出(chu)經(jing)營活動稅收管(guan)理(li)證(zheng)明》向施工(gong)(gong)地稅務(wu)(wu)機(ji)(ji)(ji)關(guan)報(bao)驗登(deng)記，并提供(gong)由總(zong)(zong)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)出(chu)具并經(jing)總(zong)(zong)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)和二(er)級(ji)分(fen)支(zhi)(zhi)(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)主(zhu)管(guan)稅務(wu)(wu)機(ji)(ji)(ji)關(guan)確認(ren)的該分(fen)支(zhi)(zhi)(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)在財務(wu)(wu)、業務(wu)(wu)、人(ren)員等方(fang)面納入(ru)二(er)級(ji)分(fen)支(zhi)(zhi)(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)統(tong)一核算和管(guan)理(li)的證(zheng)明后，該分(fen)支(zhi)(zhi)(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)不就地預繳企業所得稅，其經(jing)營收入(ru)、職(zhi)工(gong)(gong)工(gong)(gong)資(zi)總(zong)(zong)額和資(zi)產(chan)總(zong)(zong)額統(tong)一計入(ru)二(er)級(ji)分(fen)支(zhi)(zhi)(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)(gou)(gou)。 

　　3.分支機構直屬的項目部跨區施工情形。建筑企(qi)業(ye)(ye)跨(kua)地(di)區在二級分(fen)支(zhi)機構之下設立的(de)項(xiang)(xiang)目經(jing)理(li)部（包括與項(xiang)(xiang)目經(jing)理(li)部性質(zhi)相同的(de)工程指揮(hui)部、合(he)同段等），若以(yi)分(fen)支(zhi)機構名義與建設方(fang)簽(qian)訂合(he)同并組織施工，則其收入(ru)(ru)匯總計入(ru)(ru)該分(fen)支(zhi)機構，適用國稅(shui)發(fa)〔2008〕28號(hao)文件的(de)分(fen)級管理(li)規定計算繳(jiao)納企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)。 

　　異地施工管理 

　　《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)管法實(shi)施細則》規定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)到外(wai)縣（市）臨時(shi)從事生(sheng)產、經(jing)營(ying)(ying)活動(dong)的(de)，應當持稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證副本和所(suo)在(zai)地(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)填(tian)開的(de)《外(wai)出經(jing)營(ying)(ying)活動(dong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管理證明》，向營(ying)(ying)業地(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)報(bao)驗登(deng)記(ji)(ji)，接(jie)受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)管理。納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)外(wai)出經(jing)營(ying)(ying)，在(zai)同一(yi)地(di)(di)累計(ji)超(chao)過180天的(de)，應當在(zai)營(ying)(ying)業地(di)(di)辦理稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)。

 
　　另外，根(gen)據(ju)國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局《關(guan)(guan)于(yu)換發稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)證件有關(guan)(guan)問題的(de)補充通知》（國稅(shui)(shui)發〔2006〕104號）第三條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)，對外來經營(ying)(ying)的(de)納稅(shui)(shui)人（包括(kuo)超過180天的(de)），只辦理報(bao)驗登記(ji)，不再(zai)辦理臨時稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)。據(ju)此對于(yu)未在(zai)異地(di)(di)設(she)立分支機構的(de)，施工(gong)企業采用(yong)由(you)機構所(suo)在(zai)地(di)(di)開(kai)具《外出經營(ying)(ying)活動稅(shui)(shui)收管理證明》，經工(gong)程所(suo)在(zai)地(di)(di)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)進行(xing)報(bao)驗登記(ji)后，按照(zhao)《營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例》規(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)時間確認收入，由(you)工(gong)程所(suo)在(zai)地(di)(di)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)代開(kai)工(gong)程款發票(piao)并申報(bao)繳(jiao)納營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)等相關(guan)(guan)稅(shui)(shui)費(fei)。 

　　若(ruo)施工企(qi)業在(zai)工程(cheng)所在(zai)地設立二級分支(zhi)機構，則要按規定辦理稅(shui)務登(deng)記，接(jie)受當地稅(shui)務機關的稅(shui)務管理。 

　　營業稅納稅地點 

　　根據《營業稅暫行條例》規定，異地施工，無論總、分支機構還是跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），其營業稅納稅地點的規定是一致的，均應在應稅勞務發生地申報繳納營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、防洪費等稅費。