受到疫情的影響，有不少企業經營業務受到影響，提前放假甚至延長假期。李總的公司反而推遲放假甚至考慮是否縮短假期，公司生產口罩供不應求，就連幾年前滯銷的口罩也清倉了。公司財務經理張先生看到銷售收入數據節節向上，心中暗喜：公司業務這么好，老板肯定會給員工不少獎勵吧。

一回頭，看到李總在辦公室里滿面愁容。張先生有些詫異，主動走到李總面前，說道：李總，公司的業務這么好，您怎么還苦瓜臉，是不是原材料供應不上，影響生產。李總嘆了口氣，說道：生產倒是挺順利的，只是銷售太好了，我反而心里不安，你說現在全國都在抗擊新型冠狀病毒感染肺炎，有些企業為了預防傳染甚至關門不營業，國家也投入不少人力財力治理疫情，我們說得難聽點，有點像是發國難財啊。張先生一聽，轉念一想，答道：李總，我們可以向社會無償捐贈口罩，盡盡我們自己的一份力。李總聞道：對啊，無償捐贈，我們這個區那個小學直接捐贈過去，再去打聽打聽哪些組織機構有負責這塊，我們就捐贈給那些機構，您籌劃一下細節，擬個方案。

張經理滿口答應李總，回到辦公室，仔細一想，這個捐贈口罩事宜會涉及財稅問題，還是要提前跟李總匯報一下比較好。捐贈口罩有哪些財稅問題呢？請看下文詳解。

生產企業捐贈自產口罩涉及增值稅視同銷售

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》“第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”規定，生產企業捐贈口罩視同銷售口罩計算增值稅銷項稅額。

計算增值稅銷項稅額的基數如何確認呢？生產企業應按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。假設李總企業拿出成本20萬，當前售價30萬（含稅）的口罩對外捐贈，則視同銷售增值稅銷項稅額=30萬/1.13*0.13=3.45萬，企業賬務處理會計分錄如下：

借：營業外支出-捐贈     23.45

       貸：庫存商品            20

              應交稅費-應交增值稅-銷項稅額  3.45

生產企業捐贈自產口罩涉及企業所得稅視同銷售

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》“第二十五條　企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”規定，李總公司年度企業所得稅匯算清繳，需要申報視同銷售收入，視同銷售成本。假設李總公司共捐贈口罩成本40萬，當前售價60萬（不含稅），年度企業所得稅匯算清繳，需要填寫A105010 視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表中的“一、視同銷售（營業）收入（六）用于對外捐贈視同銷售收入”金額60萬，填寫“二、視同銷售（營業）成本 （六）用于對外捐贈視同銷售成本”金額40萬。

生產企業對外捐贈自產口罩企業所得稅稅前扣除規定

此需區分直接捐贈或者公益性捐贈。李總公司將部分口罩直接捐贈給小學，屬于直接捐贈。根據《中華人民共和國企業所得稅法》“第十條　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條公益性捐贈支出規定以外的捐贈支出”規定，直接捐贈不得稅前扣除，年度企業所得稅匯算清繳需要納稅調增。

李總公司通過公益性社會組織捐贈口罩，假設未向國家規定特殊團體機構和地區捐贈，不符合公益性捐贈全額稅前扣除規定。則根據《中華人民共和國企業所得稅法》“第九條　企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”規定，公益性捐贈口罩在年度企業所得稅匯算清繳計算捐贈額是否超過利潤總額的12%，未超過部分，據實填寫企業所得稅申報表稅前扣除。超過利潤總額的12%的部分，則企業需要做好表外登記，在以后三年內計算應納稅所得額時候，在利潤總額的12%限額內扣除。

假設李總公司當年捐贈口罩營業外支出50萬，其中對外直接捐贈10萬，公益性捐贈40萬且不符合全額扣除條件，當年利潤總額300萬，則當年捐贈可稅前扣除金額為300*0.12=36萬。年度企業所得稅匯算清繳，填寫申報企業所得稅申報表中A105070 捐贈支出及納稅調整明細表，直接捐贈填寫在“一、非公益性捐贈”賬載金額欄次10萬，納稅調增金額10萬，公益性捐贈填寫“三、限額扣除的公益性捐贈”本年賬載金額40萬，按稅收規定計算的扣除限額欄金額為36萬，稅收金額欄是36萬，納稅調增金額欄是4萬，可結轉以后年度扣除的捐贈額欄是4萬。

假設李總公司通過公益性組織捐贈口罩，符合《財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號》規定用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。則根據捐贈金額，填寫企業所得稅申報表中A105070 捐贈支出及納稅調整明細表“二、全額扣除的公益性捐贈”欄次，賬載金額與稅收金額一致。

聲明：本文涉稅知識僅用學習探討使用，具體以相關法規法律為準。

作者：Molly Tang，來源：中國會計視野，轉載請注明出處

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