浙江某燃氣公司A，自2010年10月開始向其上游公司B采購燃氣，并通過自有燃氣管道（該管道同時用于運輸業務及銷售業務）銷售給B指定的客戶C。A、B、C三方約定：A在含稅采購價2.5元/立方米的基礎上加收管道輸送費0.226元/立方米（含稅）與C結算，并向C開具增值稅專用發票，預計每年結算量為1億立方米；A、B、C均為增值稅一般納稅人，A具備運輸資質，可領購運輸業發票。除燃氣采購成本外，A開展該管道輸送業務無需新增其他采購成本，無其他進項稅額。

“營改增”前的籌劃思路

針對以上業務，A公司財務部設計并實施了如下方案：

與B、C公司協商并達成如下約定：自2011年10月1日起，B、C按2.5元/立方米（含稅）自行結算氣價款；A與C結算管道輸送費，管道輸送費價格調整為0.2151元/立方米（含稅），A向C開具運輸業普通發票，C憑該普通發票可抵扣7%的增值稅。

對于上述方案的效果，可測算如下：

一、對A公司的影響

2011年10月1日后，管道輸送費收入由原繳納13%的增值稅變更為繳納3%的營業稅，稅負減輕導致單位凈收入及損益增加。

方案實施前管道輸送費凈收入為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。

方案實施后管道輸送費凈收入（扣除應繳營業稅）為0.2151×（1－3%）＝0.2086（元/立方米）。

二、對B的影響

由于燃氣結算價格不變，對B無影響。

三、對C的影響

方案實施前管道輸送費采購成本為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。

方案實施后管道輸送費采購成本（扣除可抵扣7%的增值稅稅額）為0.2151×（1－7%）＝0.2（元/立方米）。

方案實施前后，采購成本一致。

2012年7月31日，《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）通知規定，浙江省自2012年10月1日起，納入“營改增”試點，管道輸送業務屬于運輸業，增值稅稅率為11%。該文件發布后，A對“營改增”相關政策進行了研究，發現《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2011〕111號，注：該文件目前已作廢。）有如下規定：試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（注：該文件目前已作廢。）、《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中也有同樣的規定。

“營改增”后的籌劃思路

結合新政策，A公司于2012年8月，與C公司協調，重新約定如下：從2012年10月1日起，將含稅管道輸送價格調整為0.222元/立方米，A開具貨物運輸業增值稅專用發票。

上述價格調整后，C的管道輸送費采購成本為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米）。與價格調整前相當，對其損益無影響。

2012年10月，A就上述管道輸送業務申請了稅負超3%的增值稅即征即退優惠，并順利獲得批準。

2012年10月1日后，A的單位管道運輸費凈收入計算如下：

不含稅管道輸送費收入為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米）。

增值稅實際稅負為0.2×11%＝0.022（元/立方米）。

可即征即退增值稅稅額為0.022－0.2×3%＝0.016（元/立方米）。

實際凈收入為0.222－0.022＋0.016＝0.216（元/立方米）。

經歷兩次價格調整，A公司的單位管道輸送費凈收入均有所提高：

2011年10月1日前，為0.2元/立方米。2011年10月1日至2012年9月30日，為0.2086元/立方米。2012年10日1日以后，為0.216元/立方米。

如按年結算量1億立方米計算，相對于2011年10月1日前，兩次調整分別為公司增加利潤86萬元/年，160萬元/年。而兩次價格調整，對B、C公司的損益均無影響。

籌劃思路點評

1.“營改增”前，A通過變更結算方式，調整管道輸送收入，適用營業稅低稅率而使其稅負降低。

2.“營改增”后，盡管適用增值稅稅率為11%，但仍低于原適用13%的稅率水平；同時由于享受優惠政策，其稅負與“營改增”前繳納營業稅水平相當。

3.“營改增”后，A稅負并不增加，但因可向C開具11%的增值稅專用發票，增加了C的抵扣比例，為A提供了一定的漲價空間（從0.215/立方米上調至0.222元/立方米，不影響C的損益），價格適當上調，增加了管道輸送的收益。

“營改增”后運輸費的抵扣政策發生了很大變化，涉及運輸費用的相關公司可參考上述案例，結合實際調整計算方式，最大限度享受稅改紅利。