出(chu)臺資源(yuan)稅(shui)改(gai)(gai)革(ge)(ge)(ge)(ge)方案(an)、逐步推行(xing)房(fang)產稅(shui)改(gai)(gai)革(ge)(ge)(ge)(ge)、研究(jiu)開征環境稅(shui)的(de)方案(an)……當前(qian)市場(chang)關注的(de)幾大熱門稅(shui)制(zhi)改(gai)(gai)革(ge)(ge)(ge)(ge)，悉數出(chu)現在國務院日(ri)前(qian)批復的(de)發展改(gai)(gai)革(ge)(ge)(ge)(ge)委《關于(yu)2010年深化經濟體制(zhi)改(gai)(gai)革(ge)(ge)(ge)(ge)重點工作的(de)意見(jian)》中，這(zhe)意味著新一(yi)輪稅(shui)制(zhi)改(gai)(gai)革(ge)(ge)(ge)(ge)正(zheng)在提速。在此(ci)背(bei)景下，如(ru)何設(she)計一(yi)個合理的(de)稅(shui)收制(zhi)度也就(jiu)成為政(zheng)府和(he)學界(jie)最為熱議(yi)的(de)問題。

　　稅制改革要圍繞公共支出展開

　　稅(shui)制(zhi)改(gai)革應該(gai)以什么(me)為(wei)目標(biao)？這是(shi)改(gai)革需(xu)(xu)要(yao)(yao)最先明確的(de)重要(yao)(yao)問(wen)題。籌集(ji)財政(zheng)(zheng)(zheng)資金(jin)是(shi)稅(shui)收(shou)原生的(de)最基本職(zhi)能。一套稅(shui)收(shou)制(zhi)度的(de)運行是(shi)要(yao)(yao)滿(man)足國家(jia)政(zheng)(zheng)(zheng)權(quan)體(ti)系“以政(zheng)(zheng)(zheng)控財，以財行政(zheng)(zheng)(zheng)”的(de)需(xu)(xu)要(yao)(yao)。服(fu)(fu)務于(yu)市場經濟的(de)稅(shui)收(shou)收(shou)入(ru)，其主要(yao)(yao)目的(de)是(shi)為(wei)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)的(de)整個(ge)公共(gong)服(fu)(fu)務體(ti)系提供資金(jin)。所以稅(shui)收(shou)制(zhi)度的(de)設計首先要(yao)(yao)滿(man)足政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)財政(zheng)(zheng)(zheng)支(zhi)出(chu)，稅(shui)制(zhi)改(gai)革也要(yao)(yao)圍繞公共(gong)支(zhi)出(chu)支(zhi)出(chu)這個(ge)中心展開。

　　明(ming)確劃(hua)分政府與市場的界限

　　市場(chang)經(jing)濟(ji)環境中，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)活(huo)動不(bu)(bu)是(shi)(shi)沒有(you)緣由的(de)(de)(de)(de)，而是(shi)(shi)為了彌補市場(chang)的(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)足，提供(gong)(gong)市場(chang)不(bu)(bu)能(neng)提供(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)公(gong)共產品和公(gong)共服務。所以，尋(xun)找政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)適當角色，包括(kuo)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)如何能(neng)最(zui)有(you)效地(di)(di)與(yu)市場(chang)作用，成(cheng)為國家經(jing)濟(ji)能(neng)否持(chi)續發展的(de)(de)(de)(de)關鍵，也(ye)(ye)是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革成(cheng)功的(de)(de)(de)(de)先(xian)決條件。1994年的(de)(de)(de)(de)分(fen)(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革實踐也(ye)(ye)證明如此。分(fen)(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)前政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)實行(xing)財政(zheng)(zheng)(zheng)包干制(zhi)(zhi)，中央(yang)和地(di)(di)方事(shi)先(xian)各自(zi)確(que)定(ding)(ding)預算收支范圍(wei)、地(di)(di)方預算收支包干基數，地(di)(di)方依照基數收支包干，在劃(hua)(hua)(hua)(hua)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)范圍(wei)內(nei)，自(zi)求平衡。由于(yu)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)職(zhi)能(neng)未(wei)能(neng)突破計劃(hua)(hua)(hua)(hua)經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)框架，各級政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)財權、事(shi)權劃(hua)(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)(fen)含混不(bu)(bu)清。分(fen)(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革后，中央(yang)與(yu)地(di)(di)方在初步劃(hua)(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)(fen)各自(zi)事(shi)權的(de)(de)(de)(de)基礎上，按稅(shui)(shui)(shui)種劃(hua)(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)(fen)各自(zi)的(de)(de)(de)(de)財政(zheng)(zheng)(zheng)收入(ru)。在劃(hua)(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)(fen)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)間收支方面(mian)，分(fen)(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革取得了明顯(xian)的(de)(de)(de)(de)成(cheng)效，但(dan)由于(yu)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)職(zhi)能(neng)轉(zhuan)換的(de)(de)(de)(de)相對滯后，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)職(zhi)能(neng)劃(hua)(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)(fen)上還存在著諸多不(bu)(bu)具體、立法程序未(wei)能(neng)及時跟進等問題，使分(fen)(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革的(de)(de)(de)(de)進一步深化與(yu)完(wan)善遇到(dao)了障礙。因(yin)此，在稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革過程中，必須明確(que)劃(hua)(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)(fen)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)與(yu)市場(chang)的(de)(de)(de)(de)界限，處理好財政(zheng)(zheng)(zheng)職(zhi)能(neng)轉(zhuan)變與(yu)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)職(zhi)責轉(zhuan)換的(de)(de)(de)(de)協調(diao)性(xing)問題。

　　改(gai)革(ge)開放以來，我國政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)對行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管理(li)體制進行(xing)(xing)過(guo)多次(ci)改(gai)革(ge)，積極探(tan)尋政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)在(zai)(zai)社(she)會(hui)發展中應該充(chong)當的(de)(de)(de)角色。雖(sui)然取得(de)了一些(xie)成績(ji)，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)職(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)方面仍然存在(zai)(zai)諸多問題，主(zhu)要(yao)表現(xian)在(zai)(zai)：政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)統治(zhi)功(gong)能(neng)(neng)強大，還在(zai)(zai)直接(jie)從事大量繁雜而微觀的(de)(de)(de)管理(li)活動，社(she)會(hui)中介組(zu)織(zhi)力量未(wei)(wei)能(neng)(neng)充(chong)分(fen)發揮，社(she)會(hui)的(de)(de)(de)自(zi)治(zhi)功(gong)能(neng)(neng)羸弱；政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)主(zhu)導和配置(zhi)整個資(zi)源(yuan)的(de)(de)(de)方式并未(wei)(wei)發生根(gen)本(ben)性轉(zhuan)變，國有企業在(zai)(zai)資(zi)源(yuan)配置(zhi)中占據著重(zhong)(zhong)要(yao)地位，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)仍對企業實行(xing)(xing)自(zi)上(shang)而下的(de)(de)(de)“指揮式”行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管理(li)；政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)管理(li)的(de)(de)(de)官僚制結構有泛化趨勢，使各(ge)職(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)管理(li)部門(men)之間職(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)交(jiao)叉，在(zai)(zai)具體事務上(shang)相互推(tui)諉，缺乏有效的(de)(de)(de)監督和激(ji)勵；政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)職(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)顯(xian)現(xian)無限擴張的(de)(de)(de)傾向，導致政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)能(neng)(neng)力的(de)(de)(de)相對分(fen)散和政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)管理(li)效力的(de)(de)(de)衰減，導致社(she)會(hui)對政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)高度(du)依(yi)賴，從而使政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)機構嚴重(zhong)(zhong)膨(peng)脹，社(she)會(hui)組(zu)織(zhi)萎(wei)糜不振。政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)職(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)未(wei)(wei)能(neng)(neng)轉(zhuan)變到位，使公共(gong)支出不能(neng)(neng)充(chong)分(fen)削減，需(xu)要(yao)大量稅收(shou)收(shou)入維持，影(ying)響了我國稅制改(gai)革(ge)的(de)(de)(de)深入。

　　關(guan)鍵是轉變政府職能

　　筆者(zhe)認為，深化稅制(zhi)(zhi)改革(ge)的(de)(de)(de)關(guan)鍵是轉變政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)職(zhi)能(neng)。在(zai)市(shi)場經濟(ji)(ji)條件下(xia)，確(que)(que)定(ding)(ding)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)恰當作(zuo)(zuo)用(yong)，首先要明(ming)確(que)(que)社(she)(she)會(hui)(hui)發展的(de)(de)(de)目標，其次在(zai)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)、市(shi)場經濟(ji)(ji)和(he)其他社(she)(she)會(hui)(hui)要素之(zhi)間的(de)(de)(de)合作(zuo)(zuo)關(guan)系(xi)中明(ming)確(que)(que)責(ze)任(ren)(ren)和(he)指(zhi)定(ding)(ding)責(ze)任(ren)(ren)，以(yi)及(ji)確(que)(que)定(ding)(ding)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)如何在(zai)合作(zuo)(zuo)關(guan)系(xi)中履(lv)行自己(ji)的(de)(de)(de)責(ze)任(ren)(ren)。政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)和(he)市(shi)場的(de)(de)(de)合作(zuo)(zuo)不是簡(jian)單地把(ba)某個(ge)領(ling)域劃歸政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)或劃歸市(shi)場，更恰當的(de)(de)(de)描述是在(zai)合作(zuo)(zuo)關(guan)系(xi)里(li)雙方都要承擔(dan)(dan)一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)責(ze)任(ren)(ren)。政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)作(zuo)(zuo)為主(zhu)要參(can)與(yu)者(zhe)的(de)(de)(de)領(ling)域有(you)(you)：制(zhi)(zhi)度(du)基礎、國防、秩(zhi)序(xu)、環境、穩定(ding)(ding)宏觀經濟(ji)(ji)、提(ti)供安(an)全網(wang)等(deng)。政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)與(yu)市(shi)場共(gong)同(tong)(tong)分擔(dan)(dan)責(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)領(ling)域有(you)(you)：教育、醫療(liao)衛生、技(ji)術研究、儲蓄(xu)和(he)投資等(deng)。在(zai)下(xia)一步的(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)職(zhi)能(neng)轉變方面，要以(yi)有(you)(you)限政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)、有(you)(you)效政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)理念為指(zhi)導，將政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)職(zhi)能(neng)限制(zhi)(zhi)在(zai)管(guan)理市(shi)場，維護正常的(de)(de)(de)市(shi)場秩(zhi)序(xu)和(he)交易秩(zhi)序(xu)方面，在(zai)減少政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)微(wei)觀經濟(ji)(ji)職(zhi)能(neng)的(de)(de)(de)同(tong)(tong)時強化政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)宏觀經濟(ji)(ji)職(zhi)能(neng)。在(zai)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)內部引入市(shi)場競爭機(ji)制(zhi)(zhi)，通過(guo)招標等(deng)各種(zhong)(zhong)制(zhi)(zhi)度(du)安(an)排吸(xi)引社(she)(she)會(hui)(hui)力量(liang)共(gong)同(tong)(tong)完(wan)成政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)職(zhi)能(neng)。同(tong)(tong)時，通過(guo)與(yu)社(she)(she)會(hui)(hui)中介組(zu)織合作(zuo)(zuo)，業務外包(bao)等(deng)制(zhi)(zhi)度(du)安(an)排，以(yi)多種(zhong)(zhong)多樣的(de)(de)(de)組(zu)織形式提(ti)供各種(zhong)(zhong)公(gong)共(gong)服務，使(shi)社(she)(she)會(hui)(hui)中介組(zu)織與(yu)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)共(gong)同(tong)(tong)承擔(dan)(dan)提(ti)供公(gong)共(gong)服務的(de)(de)(de)責(ze)任(ren)(ren)。