關聯方交易是指在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項。上市公司出售資產或將債權轉移(含出售債權，下同)給關聯方，如果實際交易價格低于或等于所出售資產或轉移債權賬面價值，仍按有關企業會計制度和準則的規定進行處理；如果實際交易價格超過相關資產賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應區別正常的商品銷售(含提供勞務)與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產)處理。 

　　第一，正常商品銷售的會計處理。當期對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的（通常為20％及以上），應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方銷售的計量基礎，并據以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。 

　　【例1】甲公司2005年度銷售5000臺設備給聯營企業，每臺設備的售價為30萬元(不含增值稅額)。當年度甲公司銷售給非關聯企業的設備分別為：按每臺25萬元價格出售2000臺，按每臺28萬元價格出售1000臺。款項尚未收到，甲公司銷售設備的增值稅稅率為17％，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。 

　　甲公司對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5％[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％]，大于20％的規定。甲公司對非關聯方銷售設備的加權平均價格為26萬元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)]。甲公司當年度銷售給關聯方應確認的銷售收入為130000萬元(5000×260000)；甲公司當年度銷售給關聯方不能確認收入的金額為20000萬元(5000×30-130000)，該部分作為關聯方對甲公司的捐贈，計入資本公積(關聯交易差價)。因此，甲公司的會計分錄為： 

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　 1755000000 
　　　  貸：主營業務收入　　　　　　　　　 1300000000 
　　　　　  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 255000000 
　　　　　  資本公積――關聯交易差價 　　　　200000000 

　　商品銷售僅限于上市公司與其關聯方之間，或者與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，如果實際交易價格不超過商品賬面價值120％，按實際交易價格確認收入；如果實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積(關聯交易差價)。 

　　【例2】甲上市公司2006年度生產的產品全部銷售給予公司，所銷售產品賬面價值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價格出售。銷售產品的款項尚未收到，甲公司產品增值稅稅率為17％，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。 

　　(1)14000萬元15600萬元，則按15600萬元確認收入，實際交易價格16000萬元大于確認為主營業務收入部分的400萬元，計入資本公積。會計分錄如下： 

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　187200000 
　　　  貸：主營業務收入 　　　　　　　　　156000000 
　　　　　  資本公積――關聯交易差價 　　　　4000000 
　　　　　  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 27200000 

　　第二，非正常商品銷售及其他銷售。 (1)非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關聯方，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積。(2)轉移應收債權。上市公司將其應收債權轉移給其關聯方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計人資本公積。 

　　【例3】甲上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準備6000萬元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應收債權，款項已經支付。 

　　根據規定，上市公司將應收債權轉移給其關聯方的，不能轉回已計提的壞賬準備，而應按實際轉移價格超過應收債權賬面價值的差額，作為關聯方對上市公司的捐贈，計人資本公積。因此，甲公司的會計分錄為： 

　　借：銀行存款　　　　　　　　 8000000 
　　　  貸：應收賬款　　　　　　　　 8000000 

　　借：壞賬準備　　　　　　　　 6000000 
　　　  貸：資本公積――關聯交易差價 6000000 

　　【例4】甲上市公司將一批產品出售給子公司(偶然交易)，產品賬面余額300萬元，未計提減值準備，出售價格為400萬元，款已收(不考慮增值稅)。甲公司應確認的資本公積(關聯交易差價)為100萬元(400－300)。會計分錄如下： 

　　借：銀行存款 　　　　　　　　4000000 
　　　  貸：主營業務收入 　　　　　　3000000 
　　　　　  資本公積――關聯交易差價 1000000 

　　借：主營業務成本　　　　　　 3000000 
　　　  貸：庫存商品 　　　　　　　　3000000 

　　在實際操作中應注意：上市公司與關聯方之間交易，按會計處理規定確認的收入與稅法規定不同的，則按會計處理規定確認收入，按稅法規定計算納稅；上市公司出售相關資產之前，應先按規定計提相關資產的減值準備，資產出售時，已經計提的資產減值準備應一并結轉。