進口貨物應納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，均應按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：應納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　【例5－19】某企業是增值稅一般納稅人。2009年3月從國外進口一批原材料，海關審定的完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環節增值稅，并取得了相關完稅憑證。該批原材料當月加工成產品后全部在國內銷售，取得銷售收入200萬元（不含增值稅），同時支付運輸費8萬元（取得運費發票）。已知該企業適用的增值稅稅率為17%。計算該企業當月應繳納的增值稅稅額。

　　【名師解析】（1）進口原材料的應納增值稅稅額＝（100＋100×10%）×17%＝18.7萬元

　　（2）允許抵扣的增值稅進項稅額＝18.7＋8×7%＝19.26萬元

　　（3）應納增值稅稅額＝200×17%－19.26＝14.74萬元

　　【例5－20】某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月，該企業進口生產辦公家具用的木材一批，該批木材在國外的買價20萬元（人民幣，下同），運抵我國海關前發生的包裝費、運輸費、保險費等共計10萬元。貨物報關后，商場按規定繳納了進口環節的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內全部銷售，取得不含稅銷售額50萬元。

　　計算該批貨物進口環節、國內銷售環節分別應繳納的增值稅稅額（貨物進口關稅稅率12%，增值稅稅率17%）。

　　【名師解析】（1）關稅的完稅價格：20＋10＝30萬元

　　（2）應繳納進口關稅稅額：30×12%＝3.6萬元

　　（3）進口環節應納增值稅的組成計稅價格：30＋3.6＝33.6萬元

　　（4）進口環節應納增值稅稅額：33.6×17%＝5.712萬元

　　（5）國內銷售環節的銷項稅額：50×17%＝8.5萬元

　　（6）國內銷售環節應納增值稅稅額：8.5－5.712＝2.788萬元