2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（三十）

八、固定資產期末計量

固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

【提示】針對計提某項減值準備的固定資產，該項固定資產的賬面價值=賬面原價-累計折舊-減值準備。

企業計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。

企業按應減記的金額：

借記“資產減值損失——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。

【提示】固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【相關鏈接】企業計提的存貨的減值、應收賬款計提的壞賬準備、持有至到期投資減值準備一經計提以后價值回升可以轉回。

可供出售金融資產的減值準備轉回要分兩個情況。

長期股權投資一經計提減值也不能轉回。

【例題·單選題】某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為（　　）萬元。（2009年）

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】A

【解析】2008年計提的折舊=（200-20）/10=18（萬元）；2008年賬面價值=200-18=182（萬元）>可收回金額120萬元，發生減值62萬元，那么2008年12月31日賬面價值=200-18-62=120萬元。

九、固定資產的清查

（一）固定資產的盤虧

借：待處理財產損溢（賬面價值）

　　累計折舊

　貸：固定資產

批準后：

借：其他應收款（保險賠款或過失人賠償）

　　營業外支出（不影響營業利潤）

　貸：待處理財產損溢

（二）固定資產的盤盈

盤盈固定資產作為前期差錯進行處理；最終目的是盤盈的固定資產不影響企業當期的利潤。

借：固定資產

　貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

　貸：盈余公積

　　　利潤分配——未分配利潤

【相關鏈接1】現金的清查（重點）

1.現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（影響營業利潤）（關鍵點）；

2.現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入（關鍵點）（不影響營業利潤）。

【相關鏈接2】存貨的清查

1.存貨盤盈的核算

借：原材料

　　庫存商品等

　貸：待處理財產損溢

報經批準后：

借：待處理財產損溢

　貸：管理費用（影響營業利潤）

2.存貨盤虧及毀損的核算

批準前：

借：待處理財產損溢

　貸：原材料、庫存商品等

批準后：

借：原材料（殘料入庫）

　　其他應收款（保險公司和責任人賠償）

　　管理費用（管理不善等造成）（影響營業利潤）

　　營業外支出（自然災害）（不影響營業利潤）

　貸：待處理財產損溢