2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（三）

第二節 應收及預付款項

【提示】重點掌握應收票據的轉讓、應收賬款的入賬價值、應收賬款減值和其他應收款的核算內容。

【提示】資產負債表列示金額=相應的賬面余額-壞賬準備余額。

賬面價值=賬面余額-累計折舊/攤銷-減值準備

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

【提示】企業需要針對應收款項（應收票據、應收賬款和其他應收款）和預付款項考慮期末計提減值。而不僅僅是針對應收賬款計提減值。

【例題·多選題】下列屬于應收款項包括的內容有（　　）。

A.應收票據

B.應收賬款

C.其他應收款

D.預收賬款

【答案】ABC

【解析】預收賬款屬于負債，不屬于應收款項。

一、應收票據（主要考核客觀題）

（一）應收票據的內容

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

【提示1】商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月（關鍵點）。

【提示2】根據承兌人的不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業還是銀行，均需要通過“應收票據”科目進行核算。

【相關鏈接】針對企業將款項交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。

（二）應收票據的核算（重點）（2008年綜合題）

為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目。

應收票據的借方登記面值（關鍵點），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面金額，期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的金額。

1.取得應收票據

應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。

（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據：

借：應收票據（面值）

　　貸：應收賬款

（2）因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票：

借：應收票據（面值）

　　貸：主營業務收入

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

【提示】企業核算應收票據時，應收票據均以面值（關鍵點）入賬。

（3）如果取得的是帶息應收票據，月末計提利息：

借：應收票據（面值×票面利率×期限）

　　貸：財務費用

2.收回到期票款

商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額：

借：銀行存款

　　貸：應收票據

3.轉讓應收票據

企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時：

借：材料采購或原材料

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　貸：應收票據

【例題·案例題】甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。

要求：編制甲公司上述交易或事項的會計分錄。

【答案】

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　　 5.1

　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　3.1

4.應收票據貼現

對于票據貼現，企業通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的賬面價值，貸記“應收票據”科目。

【提示】考生只要清楚貼現息計入財務費用，具體貼現息的計算不做要求，考試會直接給出。