第二章 負債

　　知識點六：其他應交稅

　　(一)應交營業稅

　　1.企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　2.企業出售不動產時，計算應交的營業稅

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　3. 企業出售無形資產時，計算應交的營業稅

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交營業稅

　　營業外收入

　　(二)應交資源稅

　　資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入“營業稅金及附加”科目;自產自用應稅產品應交納的資源稅應記人“生產成本”、“制造費用”等科目。

　　【多選題】A公司對外銷售某種資源稅應稅礦產品2 000噸，此外500噸用于企業的產品生產，每噸應交資源稅5元。A公司的有關會計分錄正確的有( )。

　　A.借記營業稅金及附加10 000元

　　B.借記營業稅金及附加12 500元

　　C.借記生產成本2 500元

　　D.借記生產成本12 500元

　　『正確答案』

　　借：營業稅金及附加 10 000(2 000×5)

　　生產成本 2 500 (500×5)

　　貸：應交稅費——應交資源稅 12 500

　　(三)應交城市維護建設稅和應交教育費附加

　　應納城市維護建設稅=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×適用稅率

　　應納教育費附加額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×教育費附加率

　　企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。企業應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。

　　(四)應交土地增值稅

　　企業應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

　　1.企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

　　2.企業轉讓的土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

　　(五)應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　企業應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費——應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船 稅、應交礦產資源補償費)”科目。

　　【單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2011年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為( )萬元。

　　A.5

　　B.15

　　C.50

　　D.185

　　『正確答案』B

　　『答案解析』10+5=15，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。

　　(六)應交個人所得稅

　　企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目;企業交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【單選題】企業按規定計算繳納的下列稅金，應當計入相關資產成本的是( )。

　　A.房產稅

　　B.土地使用稅

　　C.城市維護建設稅

　　D.車輛購置稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』車輛購置稅應計入固定資產成本，房產稅、土地使用稅應計入管理費用，城市維護建設稅應計入營業稅金及附加。