銷售自己使用過的固定資產，指納稅人銷售根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。對于銷售自己使用過的固定資產，多數人關注的是一般納稅人如何繳納增值稅問題，如一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細則及財政部、國家稅務總局規范性文件中規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按規定應抵扣且已經抵扣進項稅額的固定資產，按照17%稅率征收增值稅；如果稅法規定購進該項固定資產允許抵扣，企業由于沒有取得進項發票，或者其他原因，沒有實際抵扣進項稅額，認為企業是自動放棄抵扣權，銷售該項固定資產時，按照適用稅率17%征收增值稅等。那么，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產如何繳納增值稅呢?

　　稅務規定

　　《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規定，小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件2關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定，銷售使用過的固定資產，按照試點實施辦法和本規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　對于小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產征收增值稅問題，財稅〔2013〕37號文件沒有新的規定。

　　會計處理

　　例如，某印務公司是小規模納稅人，2013年2月購買一臺生產設備206000元(含稅)，貨款已支付，會計上按10年計算折舊。由于技術原因，該設備不適用生產經營需要，于2013年8月將該設備出售，取得價款164800元(含稅)，貨款已收到。那么該單位銷售自己使用過的設備應該繳納多少增值稅呢?

　　會計處理如下：

　　1.2013年2月購買設備時：

　　借：固定資產——設備 206000

　　貸：銀行存款 206000

　　2.2013年3月至8月計提折舊時：

　　借：制造費用 10300

　　貸：累計折舊 10300

　　(206000÷10÷12×6)。

　　3.2013年8月處置設備時：

　　借：銀行存款 164800

　　貸：固定資產清理 161600

　　應交稅費——應交增值稅 3200

　　〔164800÷(1+3%)×2%〕

　　借：固定資產清理 195700

　　累計折舊10300

　　貸：固定資產 206000

　　結轉清理損益：

　　借：營業外支出 34100

　　貸：固定資產清理 34100

　　該單位銷售自己使用過的設備應繳納增值稅3200元。

　　《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》的填寫

　　第四欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”，填寫應稅貨物及勞務的不含稅銷售額為160000元；第十欄“本期應納稅額”填寫本期按征收率2%計算繳納的應納稅額為3200元；第十一欄“本期應納稅額減征額”填寫納稅人按照稅法規定減征的增值稅應納稅額為0元；第十二欄“應納稅額合計”為3200元。