第三章  會計科目與賬戶

【基本要求】

    1.   了解會計科目與賬戶的概念

    2.   了解會計科目與賬戶的分類

    3.   熟悉會計科目設置的原則

    4.   熟悉常用的會計科目

    5.   掌握賬戶的結構

    6.   掌握賬戶與會計科目的關系

【考試內容】

    第一節  會計科目

    一、會計科目的概念與分類

    （一）會計科目的概念

    會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

    （二）會計科目的分類

    會計科目可按其反映的經濟內容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細程度及其統馭關系分類。

    1．按反映的經濟內容分類

    會計科目按其反映的經濟內容不同，可分為資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。

    （1）資產類科目，是對資產要素的具體內容進行分類核算的項目，按資產的流動性分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。

    （2）負債類科目，是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目，按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。

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    （3）共同類科目，是既有資產性質又有負債性質的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期項目”等科目。

    （4）所有者權益類科目，是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目，按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

    （5）成本類科目，是對可歸屬于產品生產成本、勞務成本等的具體內容進行分類核算的項目，按成本的內容和性質的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務成本的科目等。

    （6）損益類科目，是對收入、費用等的具體內容進行分類核算的項目。

    2．按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

    會計科目按其提供信息的詳細程度及其統馭關系，可以分為總分類科目和明細分類科目。

    （1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。

    （2）明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。

    二、會計科目的設置

    （一）會計科目設置的原則

    各單位由于經濟業務活動的具體內容、規模大小與業務繁簡程度等情況不盡相同，在具體設置會計科目時，應考慮其自身特點和具體情況，但設置會計科目時都應遵循以下原則：（1）合法性原則；（2）相關性原則；（3）實用性原則。

    （二）常用會計科目

    企業常用的會計科目如表3-1所示：

   表3-1             常用會計科目參照表

 編號     名稱     編號     名稱

    一、資產類     二、負債類

 1001   庫存現金     2001    短期借款

 1002   銀行存款     2201    應付票據

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編號     名稱     編號     名稱1012   其他貨幣資金     2202    應付賬款1101   交易性金融資產     2203    預收賬款1121   應收票據     2211    應付職工薪酬1122   應收賬款     2221    應交稅費1123   預付賬款     2231    應付利息1131   應收股利     2232    應付股利1132   應收利息     2241    其他應付款1221   其他應收款     2501    長期借款1231   壞賬準備     2502    應付債券1401   材料采購     2701    長期應付款1402   在途物資     2711    專項應付款1403   原材料     2801    預計負債1404   材料成本差異     2901    遞延所得稅負債1405   庫存商品     三、共同類（略）1406   發出商品     四、所有者權益類1407   商品進銷差價     4001    實收資本1408   委托加工物資     4002    資本公積1471   存貨跌價準備     4101    盈余公積1501   持有至到期投資     4103    本年利潤1502   持有至到期投資減值準備     4104    利潤分配

編號     名稱     編號     名稱1503   可供出售金融資產     五、成本類1511   長期股權投資     5001    生產成本1512   長期股權投資減值準備     5101    制造費用1521   投資性房地產     5201    勞務成本1531   長期應收款     5301    研發支出1601   固定資產     六、損益類1602   累計折舊     6001    主營業務收入1603   固定資產減值準備     6051    其他業務收入1604   在建工程     6101    公允價值變動損益1605   工程物資     6111    投資收益1606   固定資產清理     6301    營業外收入1701   無形資產     6401    主營業務成本1702   累計攤銷     6402    其他業務成本1703   無形資產減值準備     6403    營業稅金及附加1711   商譽     6601    銷售費用1801   長期待攤費用     6602    管理費用1811   遞延所得稅資產     6603    財務費用1901   待處理財產損溢     6701    資產減值損失

    6711    營業外支出

    6801    所得稅費用

 編號     名稱     編號     名稱

    6901    以前年度損益調整

    第二節  賬戶

    一、賬戶的概念與分類

    （一）賬戶的概念

    賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

    （二）賬戶的分類

    賬戶可根據其核算的經濟內容、提供信息的詳細程度及其統馭關系進行分類。

    1．根據核算的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調整賬戶余額,以確定被調整賬戶實有數額而設置的獨立賬戶。

    2．根據提供信息的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

    總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。總分類賬戶統馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。

    二、賬戶的功能與結構

    （一）賬戶的功能

    賬戶的功能在于連續、系統、完整地提供企業經濟活動中各會計要素增減變動及其結果的具體信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發生額”和“本期減少發生額”，二者統稱為賬戶的“本期發生額”；會計要素在會計期末的增減變動結果，稱為賬戶的“余額”，具體表現為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。

    賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發生額和本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關系為：

    期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

    （二）賬戶的結構

    賬戶的結構是指賬戶的組成部分及其相互關系。賬戶通常由以下內容組成：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）日期，即所依據記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號，即所依據記賬憑證的編號；（4）摘要，即經濟業務的簡要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。

    從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結構在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結構在實務中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。

    三、賬戶與會計科目的關系

    從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯系，又有區別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的分類，兩者核算內容一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結構和格式，并通過其結構反映某項經濟內容的增減變動及其余額。