第二節　會計核算的基本前提與會計基礎

　　一、會計(ji)核(he)算的基本前(qian)提

　　(一)會計主體

　　會計(ji)(ji)主體是指會計(ji)(ji)所核算和(he)監督的(de)(de)特定(ding)單位(wei)或者(zhe)組織，它(ta)界定(ding)了從事會計(ji)(ji)工作和(he)提供會計(ji)(ji)信(xin)息(xi)的(de)(de)空間范圍。

　　這(zhe)一(yi)基本前提(ti)的主(zhu)要意義在于(yu)：一(yi)是(shi)解決會(hui)計人員的立場。二是(shi)將特(te)定(ding)主(zhu)體(ti)(ti)的經濟(ji)活(huo)動(dong)與(yu)該(gai)主(zhu)體(ti)(ti)所(suo)有(you)者及職(zhi)工(gong)個(ge)人的經濟(ji)活(huo)動(dong)區(qu)別開來(lai)(lai);三是(shi)將該(gai)主(zhu)體(ti)(ti)的經濟(ji)活(huo)動(dong)與(yu)其他單(dan)位的經濟(ji)活(huo)動(dong)區(qu)別開來(lai)(lai)。

　　凡擁有(you)獨立(li)的(de)(de)資(zi)金、自主經(jing)營(ying)、獨立(li)核算收支、盈虧并編制會(hui)計報表的(de)(de)企業或單位就(jiu)構(gou)成了一個(ge)會(hui)計主體。

　　對會計(ji)(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)概(gai)念還(huan)應明確：會計(ji)(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)與(yu)法律(lv)主(zhu)(zhu)體(ti)(法人(ren))并非(fei)(fei)是對等的概(gai)念。法律(lv)主(zhu)(zhu)體(ti)(法人(ren))都(dou)是會計(ji)(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)，而(er)會計(ji)(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)并非(fei)(fei)都(dou)是法律(lv)主(zhu)(zhu)體(ti)(法人(ren))。

　　會計主體可以(yi)是獨(du)立法(fa)人，也可以(yi)是非法(fa)人;可以(yi)是一(yi)個企業(ye)，也可以(yi)是企業(ye)內部(bu)的(de)某一(yi)個單位(wei)或(huo)企業(ye)中的(de)一(yi)個特定部(bu)分;可以(yi)是一(yi)個單一(yi)的(de)企業(ye)，也可以(yi)是由幾(ji)個企業(ye)組成的(de)企業(ye)集團。

　　(二)持續經營

　　持(chi)續經營(ying)(ying)是(shi)指(zhi)會計主體在可(ke)以預見的未(wei)來，將(jiang)根據正(zheng)常(chang)的經營(ying)(ying)和既定的經營(ying)(ying)目標持(chi)續經營(ying)(ying)下(xia)去。

　　一旦進入破(po)產清算，持續(xu)(xu)經(jing)(jing)營(ying)的(de)前提就不存在(zai)了，企(qi)業就應當改變會計核算的(de)方(fang)法了。在(zai)非持續(xu)(xu)經(jing)(jing)營(ying)狀況下，企(qi)業應當在(zai)附注(zhu)中聲明財務(wu)報表未(wei)以持續(xu)(xu)經(jing)(jing)營(ying)為基(ji)(ji)礎(chu)列報，披露(lu)未(wei)以持續(xu)(xu)經(jing)(jing)營(ying)為基(ji)(ji)礎(chu)的(de)原囚，以及財務(wu)報表編制的(de)基(ji)(ji)礎(chu)。

　　企業存在下列情況之一，通常(chang)表明企業處(chu)于非持續經營狀態：

　　1.企業已在當期(qi)進行清算(suan)或停止營(ying)業。

　　2.企業(ye)已(yi)經正(zheng)式決定在下(xia)一個(ge)會計期間進行(xing)清(qing)算(suan)或停止營(ying)業(ye)。

　　3. 企(qi)業已(yi)確(que)定(ding)在(zai)當期或下一個會計(ji)期間沒(mei)有(you)其(qi)他可供選擇的方案而被迫進行清算或停(ting)止營業。

　　(三)會計分期

　　會(hui)計(ji)分期是指將一個會(hui)計(ji)主體持續(xu)的(de)生產經營(ying)活動劃分為若干(gan)相等的(de)會(hui)計(ji)期間，以便分期結算賬(zhang)目和編制(zhi)財(cai)務會(hui)計(ji)報告(建立在持續(xu)經營(ying)基礎上)。

　　根據《企業(ye)會(hui)計制度(du)》的規定(ding)，會(hui)計期(qi)間(jian)分為年(nian)(nian)度(du)、半年(nian)(nian)度(du)、季度(du)和月(yue)度(du)。年(nian)(nian)度(du)、半年(nian)(nian)度(du)、季度(du)和月(yue)度(du)均(jun)按公(gong)歷起訖日期(qi)確定(ding)。

　　會(hui)計(ji)分期的(de)目的(de)在(zai)于通過會(hui)計(ji)期間的(de)劃分，據(ju)以(yi)清算賬目，編(bian)制(zhi)會(hui)計(ji)報表，及時向有(you)關方面提供會(hui)計(ji)信息。

　　(四)貨幣計量

　　《企業(ye)會計(ji)(ji)制度(du)》規定，單(dan)位(wei)的(de)會計(ji)(ji)核算以(yi)(yi)人民幣(bi)(bi)為(wei)記賬本(ben)位(wei)幣(bi)(bi)。業(ye)務收支以(yi)(yi)人民幣(bi)(bi)以(yi)(yi)外的(de)貨(huo)幣(bi)(bi)為(wei)主的(de)企業(ye)，也可以(yi)(yi)選擇其(qi)中一種貨(huo)幣(bi)(bi)作為(wei)記賬本(ben)位(wei)幣(bi)(bi)，但是(shi)編(bian)制的(de)財(cai)務會計(ji)(ji)報告應(ying)(ying)當折算為(wei)人民幣(bi)(bi)。在境(jing)外設立的(de)中國企業(ye)向國內報送的(de)財(cai)務會計(ji)(ji)報告，應(ying)(ying)當折算為(wei)人民幣(bi)(bi)。

　　區別聯系：

　　會計(ji)(ji)主體確立了(le)(le)會計(ji)(ji)核(he)算(suan)的空間(jian)范圍(wei)，持續經營與(yu)會計(ji)(ji)分期確立了(le)(le)會計(ji)(ji)核(he)算(suan)的時(shi)間(jian)長度，而貨(huo)幣(bi)計(ji)(ji)量則為會計(ji)(ji)核(he)算(suan)提供(gong)了(le)(le)必要手段。

　　會(hui)(hui)計(ji)核算的(de)四項基本前提相(xiang)互依存(cun)、相(xiang)互補充(chong)。沒(mei)有(you)會(hui)(hui)計(ji)主(zhu)體(ti)就(jiu)(jiu)沒(mei)有(you)持續(xu)經(jing)營;沒(mei)有(you)持續(xu)經(jing)營就(jiu)(jiu)沒(mei)有(you)會(hui)(hui)計(ji)分(fen)期;沒(mei)有(you)貨幣計(ji)量就(jiu)(jiu)沒(mei)有(you)現代會(hui)(hui)計(ji)。

　　二、會計基礎

　　會計分(fen)期(qi)(qi)(qi)(qi)假設(she)，使得企業收入和(he)費用(yong)的收支期(qi)(qi)(qi)(qi)間(jian)和(he)應(ying)歸(gui)屬期(qi)(qi)(qi)(qi)間(jian)不一定完全一致。在收支期(qi)(qi)(qi)(qi)間(jian)和(he)應(ying)歸(gui)屬期(qi)(qi)(qi)(qi)間(jian)不一致時，產生了制(zhi)定有關費用(yong)和(he)收入的確認(ren)、計量的會計核算基礎，如權(quan)責發生制(zhi)和(he)收付實現制(zhi)。

　　《企(qi)(qi)業會計準則一(yi)一(yi)基本準則》第九(jiu)條規定：企(qi)(qi)業應(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)以權(quan)責(ze)發生(sheng)制為基礎進行會計確認、計量和(he)報告。即凡(fan)是當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)已經實現的(de)收(shou)入和(he)已經發生(sheng)或應(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)負擔的(de)費用，不論款項是否收(shou)付，都應(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)作為當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)的(de)收(shou)入和(he)費用;凡(fan)是不屬(shu)于(yu)當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)的(de)收(shou)入和(he)費用，即使款項已在當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)收(shou)付，也不應(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)作為當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)的(de)收(shou)入和(he)費用。

　　例1：銷售款未收

　　例2：預收銷售款

　　例(li)3：應付借(jie)款利(li)息

　　例(li)4：預付下期(qi)租金(jin)

　　收付實現制(zhi)是(shi)與權責發生(sheng)制(zhi)相對應的一(yi)種確認基礎(chu)，它是(shi)以收到(dao)或(huo)支付現金作為(wei)確認收入和費用的依(yi)據。

　　目前，我國的(de)行(xing)政單(dan)位、事業單(dan)位的(de)非經(jing)營業務(wu)(wu)采用收付實現制(zhi)(zhi)，事業單(dan)位的(de)經(jing)營業務(wu)(wu)、企業單(dan)位的(de)所有業務(wu)(wu)都(dou)采用權責發(fa)生制(zhi)(zhi)。

　　【例3】(單選題)在會(hui)計核(he)算的(de)基(ji)本前(qian)提中，界定會(hui)計核(he)算和會(hui)計信(xin)息空間(jian)范圍的(de)是( )。

　　A.會計主體　　B.持續經營(ying)

　　C.會計(ji)期間　　D.貨幣(bi)計(ji)量(liang)

　　[答案]A

　　【例4】(單(dan)選(xuan)題)一(yi)般說(shuo)來，會計主體與(yu)法律主體( )。

　　A.并(bing)非對等的概念　　B.是相互一(yi)致的

　　C.是(shi)(shi)不相關(guan)的　　　　D.是(shi)(shi)相互可替代的

　　[答案]A

　　【例5】(單選題)會計分期是(shi)建立在(zai)( )基礎上的。

　　A.會計主體(ti)　　B.持續(xu)經營

　　C.貨(huo)幣計量　　D.權責發生(sheng)制(zhi)

　　[答案]B

　　【例6】(單選題)我國實(shi)行公歷制會計年(nian)度是基于( )的(de)基本會計假(jia)設。

　　A.會計主(zhu)體　　B.貨幣計量

　　C.會計分期　　D.持續經營(ying)

　　[答案]C

　　【例7】(判斷(duan)題)按照權責發(fa)生制的(de)要求，本年度(du)末以(yi)銀行(xing)存款支付下年度(du)的(de)財產保險費不應當算(suan)為本年度(du)的(de)費用開支。( )

　　[答案]√

　　【例(li)8】(判斷題)在(zai)中國境內設立的(de)外(wai)商投(tou)資企業可以選擇以人(ren)民(min)幣或外(wai)幣為記(ji)賬本位(wei)幣。( )

　　[答案]√

　　【例9】(判斷題)企業集(ji)團不(bu)是一(yi)個(ge)獨(du)立的法人，但也(ye)可以作為一(yi)個(ge)會計主體(ti)。( )

　　[答案]√