全面推開營改增試點，是近年來中國最大規模的減稅措施，并且，帶來了在產業鏈上層層傳遞的減稅效應，形成了增值稅獨特的稅負優化機制。

　　2016年5月1日全面推開營改增試點，收到了優化稅制、大幅減稅和促進經濟增長等多重效應。全面營改增，是最大的制度化減稅機制。預計到今年4月30日，全面推開營改增試點一周年將實現減稅6800億元左右。這是近年來中國最大規模的減稅措施，并且，營改增帶來的減稅效應，在產業鏈上是層層傳遞的，形成了增值稅獨特的稅負優化機制。

　　小規模服務業企業減稅逾四成
　　小規模服務業企業享受的減稅紅包最大。營改增前，服務業企業不分規模大小，應繳納營業稅為營業額乘以稅率5%。營改增后，小規模納稅人按簡易辦法征收，應繳納增值稅為銷售額乘以征收率3%，不允許抵扣進項稅額。稅率5%降為征收率3%，稅基由含稅價縮減為不含稅價，算下來，服務業小規模納稅人稅負率下降41.6%，具體的計算公式為(5%-2.92%)÷5%=41.6%，其中，營改增后小規模服務業企業實際稅負率為3%÷(1+3%)=2.92%。

　　更值得關注的是，營改增試點后，應稅服務年銷售額超過500萬元的為一般納稅人。這意味著，年銷售額500萬元以下的服務業企業，按小規模納稅人3%的征收率繳稅，能夠享受逾四成的減稅優惠，這對促進經濟增長、保障就業意義重大。

　　所有行業稅負只減不增
　　營改增試點全面推開，對一般納稅人，建筑業的稅率由3%轉換為11%，服務業由5%轉換為6%，但這并不意味著稅負的必然上升。因為，增值稅和營業稅的計稅原理不同。營業稅稅率=稅額/銷售額全額，而增值稅稅率=稅額/(銷售額全額-購進金額)，作為分子的稅額不變，作為分母的稅基縮小，比例自然會上升。

　　從試點行業來看，建筑業、房地產業適用稅率為11%，金融業和生活服務業適用稅率為6%，都低于原工業、商業適用的17%稅率。進項抵扣稅率高于銷項稅率，再加上建筑業和房地產業的購進比重大，減稅可期。特別是規定房地產業可以在銷售額中扣除土地價款(占成本的20%~40%)，減稅力度更大。對于過渡政策中營業稅稅率平移的，如老建筑工程、老房地產項目等，由于增值稅計算所使用的不含稅價格小于原含稅價格，應納稅額減少，稅負也是降低的。上述分析也得到了數據的支持。據統計，2016年5月~11月，營改增四大試點行業累計實現增值稅應納稅額6409億元，與應繳納營業稅相比，減稅1105億元，稅負下降14.7%。其中，生活服務業減稅562億元，稅負下降29.85%。

　　增值稅的減稅效應，不僅體現在試點企業的稅負降低。這種減稅，在產業鏈上是層層傳遞的，惠及整個國民經濟。營改增后，所有購進不動產或服務的企業，從銷售方獲得增值稅專用發票，可抵扣本企業的稅款，從而減輕了稅負。據統計，2016年5月~11月，除四大試點行業本身減稅1105億元外，由于可抵扣進項稅增加，前期已試點的“3+7”行業減稅1102億元，制造業等原增值稅行業減稅1180億元。

　　收獲減稅紅利還需企業主動作為
　　值得關注的是，營改增“確保所有行業稅負只減不增”，并不排除個別企業稅負有所增加，這是增值稅的計稅機理決定的。增值稅稅額等于銷項稅額減去進項稅額，在銷售規模一定的情況下，企業繳稅多少取決于購進的多少，以及是否取得合規發票。如果企業在營改增前大量購進，致使營改增后購進少、進項稅額少，稅負就會上升。這種購銷不均衡引起的稅負上升，隨著時間的推移會自動化解。或是企業購進沒有足額取得合規發票用于抵扣，也會致使稅負上升。能否“足額取得合規發票扣稅”，實際上考驗的是企業的管理能力。企業必須主動作為，盡快適應增值稅核算機制變化。例如，梳理供應商，盡量選擇有資質、能提供增值稅專用發票的企業。又如，制定管理細則，規定在購買貨物、服務等所有付款的環節，最大限度地獲取增值稅專用發票。

　　同時，稅務機關應主動作為，優化納稅服務，在相關環節最大限度地為企業提供獲取發票的便利。深入企業，提供有針對性的輔導，幫助企業應抵盡抵。征納雙方共同努力，才能完全收獲政府的減稅紅利。
　　(作者：山東財經大學經濟研究中心主任、教授)