每(mei)個會計年(nian)(nian)度(du)結束后(hou)，上市公(gong)(gong)司(si)都(dou)要向(xiang)公(gong)(gong)眾投資者提交一份(fen)年(nian)(nian)度(du)報(bao)告(gao)，其(qi)中的財務(wu)(wu)會計報(bao)告(gao)需經(jing)具(ju)有證(zheng)券(quan)從業資格的會計師事務(wu)(wu)所(suo)審計，但(dan)是，即使有外(wai)部(bu)審計，也難確(que)保上市公(gong)(gong)司(si)財務(wu)(wu)報(bao)告(gao)真實可信。

　　當前對證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)期(qi)貨(huo)從業(ye)(ye)資(zi)格的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)的(de)監(jian)(jian)管部(bu)(bu)門(men)主要(yao)包括(kuo)財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)和(he)證(zheng)(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)等(deng)部(bu)(bu)門(men)，各部(bu)(bu)門(men)之間及部(bu)(bu)門(men)內(nei)部(bu)(bu)機(ji)構之間的(de)職能(neng)犬牙交(jiao)錯。《注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)法(fa)》規定，由財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)門(men)依法(fa)監(jian)(jian)督、指導注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)和(he)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)；《財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)、證(zheng)(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)關于會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)從事(shi)(shi)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)、期(qi)貨(huo)相(xiang)關業(ye)(ye)務(wu)(wu)有關問題的(de)通知》規定，由財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)和(he)中國證(zheng)(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)共同負責會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)許(xu)可(ke)證(zheng)(zheng)(zheng)的(de)審批(pi)，以及對證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)所(suo)從事(shi)(shi)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)業(ye)(ye)務(wu)(wu)情(qing)況的(de)監(jian)(jian)督檢查；證(zheng)(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)發布的(de)《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)與(yu)資(zi)產(chan)評(ping)估(gu)機(ji)構證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)期(qi)貨(huo)相(xiang)關業(ye)(ye)務(wu)(wu)監(jian)(jian)管責任制》規定，證(zheng)(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)(bu)和(he)證(zheng)(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)派出機(ji)構分工負責監(jian)(jian)管會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)評(ping)估(gu)機(ji)構的(de)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)期(qi)貨(huo)相(xiang)關業(ye)(ye)務(wu)(wu)活動。以這樣(yang)的(de)框架，如果部(bu)(bu)門(men)之間或部(bu)(bu)門(men)內(nei)部(bu)(bu)協調不暢(chang)，多頭監(jian)(jian)管就可(ke)能(neng)減弱最終的(de)監(jian)(jian)管效(xiao)力(li)。

　　而且，有(you)關(guan)職(zhi)能部(bu)(bu)門對(dui)會(hui)計(ji)師事務所的(de)(de)(de)監管，還主要集中(zhong)在從(cong)(cong)業(ye)資格的(de)(de)(de)管控上(shang)。雖然證監會(hui)在《關(guan)于加強(qiang)上(shang)市公司2005年(nian)(nian)年(nian)(nian)報審計(ji)監管工作的(de)(de)(de)通知》中(zhong)要求做好年(nian)(nian)報審計(ji)質量(liang)(liang)的(de)(de)(de)事后檢查(cha)或抽查(cha)；但在其他(ta)年(nian)(nian)度，有(you)關(guan)主管部(bu)(bu)門還較(jiao)少組織對(dui)年(nian)(nian)報審計(ji)質量(liang)(liang)的(de)(de)(de)大規模專項核查(cha)。而在失去外界壓(ya)力(li)的(de)(de)(de)情況下，從(cong)(cong)業(ye)人員在實務中(zhong)就未必(bi)會(hui)遵(zun)循質量(liang)(liang)控制和(he)職(zhi)業(ye)道(dao)德規范等清(qing)規戒(jie)律(lv)。

　　當前(qian)對審計(ji)(ji)(ji)質(zhi)量的檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)，仍然比較(jiao)倚重(zhong)行業(ye)自(zi)律組織，即中(zhong)注(zhu)協(xie)。中(zhong)注(zhu)協(xie)一(yi)般每年(nian)(nian)都要檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)和處理(li)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所和注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)遵循中(zhong)國注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)業(ye)務準則(ze)、質(zhi)量控制準則(ze)、職業(ye)道德規(gui)范等情(qing)況，為(wei)此，中(zhong)注(zhu)協(xie)去(qu)年(nian)(nian)還(huan)專門(men)出臺了《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所執業(ye)質(zhi)量檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)制度》，規(gui)定(ding)證(zheng)券資(zi)格事務所及其(qi)分所每三年(nian)(nian)內至少接受一(yi)次執業(ye)質(zhi)量檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)。實踐證(zheng)明，這種檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)確能收到(dao)一(yi)定(ding)效果。比如，去(qu)年(nian)(nian)在對證(zheng)券資(zi)格事務所檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)中(zhong)，中(zhong)注(zhu)協(xie)抽調檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)人員80名，共抽查(cha)(cha)上市公司審計(ji)(ji)(ji)報告78份，其(qi)他業(ye)務報告434份。針對檢(jian)(jian)(jian)查(cha)(cha)發現(xian)的嚴重(zhong)問題，中(zhong)注(zhu)協(xie)分別給予(yu)4名注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)行業(ye)內通報批評、6名注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)訓誡的處置(zhi)。

　　但是(shi)，中注協(xie)(xie)和各地協(xie)(xie)會畢竟只(zhi)是(shi)行業自律組織(zhi)，協(xie)(xie)會組織(zhi)的站位恐怕(pa)更多只(zhi)能局限于(yu)行業角(jiao)度，只(zhi)能算(suan)同業互(hu)查(cha)(cha)，檢(jian)查(cha)(cha)效果受諸多因素制約，對違規者(zhe)的懲戒(jie)也(ye)比較溫(wen)柔，還(huan)不能完全(quan)代(dai)表公眾利益。

　　對會(hui)(hui)計行業的監控，美國(guo)(guo)也曾經(jing)高度依賴幾大會(hui)(hui)計公(gong)司之(zhi)間(jian)的同業互(hu)查(cha)，但(dan)由于互(hu)查(cha)機構之(zhi)間(jian)休戚相(xiang)關，使(shi)這種專業性檢(jian)查(cha)有(you)(you)(you)時不(bu)免流于形式(shi)。在本(ben)世(shi)紀初安(an)然、世(shi)界通訊公(gong)司等(deng)大公(gong)司相(xiang)繼爆(bao)出財務舞弊丑聞后，美國(guo)(guo)出臺了《2002年(nian)公(gong)眾公(gong)司會(hui)(hui)計改革(ge)與投資者保護(hu)法案》，主要內容就是成(cheng)立一個獨(du)立、有(you)(you)(you)效、透(tou)明的機構??公(gong)眾公(gong)司會(hui)(hui)計監督(du)委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)（PCAOB），來監督(du)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師行業。該(gai)委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)由5名全職委(wei)員(yuan)(yuan)組成(cheng)，其中只有(you)(you)(you)兩名委(wei)員(yuan)(yuan)必須(xu)是注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師，其他三位委(wei)員(yuan)(yuan)則必須(xu)是公(gong)共杰出人士(shi)。委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)成(cheng)員(yuan)(yuan)須(xu)由美國(guo)(guo)證(zheng)券交(jiao)易委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)任命，并事先征詢美聯儲主席(xi)與財政部的意見。

　　PCAOB是在美國(guo)證(zheng)券交(jiao)易委員(yuan)會(hui)監(jian)督下的非(fei)政(zheng)府獨立機構，其監(jian)管范圍有限，只(zhi)涉及公(gong)(gong)眾公(gong)(gong)司(si)的會(hui)計(ji)(ji)監(jian)督。對(dui)于從事非(fei)公(gong)(gong)眾公(gong)(gong)司(si)審計(ji)(ji)的3000多家會(hui)計(ji)(ji)公(gong)(gong)司(si)（會(hui)計(ji)(ji)師事務所(suo)）則(ze)不予監(jian)管，仍通(tong)過(guo)同業互查來實現。調(diao)整后的美國(guo)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師管理體制(zhi)兼顧(gu)政(zheng)府調(diao)控要求、專業組織特點、公(gong)(gong)眾利益之間的平衡。

　　筆者認為，為提升我國上市公(gong)司年報審計(ji)質量，我國同樣(yang)亟須成立一個全新(xin)的獨立部門??上市公(gong)司會(hui)(hui)(hui)計(ji)監(jian)(jian)督委員會(hui)(hui)(hui)，由(you)其負責上市公(gong)司會(hui)(hui)(hui)計(ji)監(jian)(jian)督的各項戰略決策；委員會(hui)(hui)(hui)人(ren)(ren)員組成可比照(zhao)PCAOB，即必須有(you)一半以上為德高望(wang)重的非會(hui)(hui)(hui)計(ji)行業(ye)人(ren)(ren)士，以突出(chu)其維護公(gong)共利益(yi)職能(neng)。委員會(hui)(hui)(hui)下設辦(ban)(ban)公(gong)室作為常設辦(ban)(ban)事機(ji)構，可稱(cheng)為上市公(gong)司會(hui)(hui)(hui)計(ji)監(jian)(jian)督辦(ban)(ban)公(gong)室。

　　可以考慮(lv)由上市公(gong)(gong)司(si)會計(ji)監督辦公(gong)(gong)室來(lai)整合吸收原來(lai)由財政(zheng)部、中注協和證監會等部門(men)分管(guan)的有關(guan)上市公(gong)(gong)司(si)會計(ji)監督檢查的諸多分散(san)業務。比如會計(ji)師(shi)事務所證券從業資格的認定、證券所業務監管(guan)、尤其是組織對證券所執業質量的檢查等等。

　　鑒于中國國情，這個獨立機構可先作為證監會監督下的事業單位，使之具有一定官方性質。而中注協在行業自律和組織會計師事務所執業質量檢查等方面仍可繼續發揮積極作用。