視野訊：近日，《財務經理人》雜志刊登了財務經理人協會（FEI）首席執行官Colleen Cunningham的文章，文中列出了2007年財務報告所面臨的十大挑戰。

　　1． 內部控制。美國證券交易委員會(SEC)以及公眾公司會計監管委員會(PCAOB)正在對薩班斯法案404節的實施指南進行修訂。人們期待新指南將能更清晰地指明，公司和審計師在404節的實施中如何采用更加以風險為基礎的方法。

　　2．不確定的稅務狀況。FIN 48《所得稅不確定性會計―財務會計公告第109號的解釋》，將對2007年的財務報告生效。許多公司曾經遇到過與該解釋相關的應用問題，所以公司在未來的實施中需要謹慎地采用其相關規定。

　　3． 可擴展商業報告語言（XBRL）。SEC已明確表示鼓勵優先使用XBRL提交財務報告。期待2007由于更多的公司自愿采用XBRL，并且SEC將繼續鼓勵優先使用XBRL，其應用將步入一個新階段。

　　4． 公允價值。財務會計公告第 157號《公允價值計量》將要求在2007年11月15日之后開始的財年的年報和中報中被用。該準則為計量公允價值以及擴大披露建立了一個框架。公允價值是以市場為基礎的計量，并且該準則建立了基于“可觀察到的”投入要素（已存在的市場等）以及“無法觀察到的”投入要素的公允價值計量層級。準則要求使用“市場參與法”而不是“特定實體法”。

　　5．資產和負債的服務。財務會計公告 第156號《金融資產和負債服務會計―對財務會計公告 140的修訂》對在2006年9月15日之后開始的財年生效。該準則要求實體在某些情形下由于簽訂服務合同而承擔提供服務的義務時，要確認服務性資產或者服務性負債。

　　6． 財務報表的復雜性。報表重述的程度（超過10%的上市公司發生重述）表明現有報告模式具有一定的復雜程度，它要求會計人員對每一個會計領域的相關問題都十分精通。但這并不實際，特別是對小公司而言更是如此。所以我們看到越來越多的報表重述正是由于準則應用中的簡單失誤而造成的。此外，擁有專職和出色的各種專家的大公司以及最大的會計師事務所，甚至包括國家一級的分支機構，同樣由于對復雜的GAAP的不同解釋而對其報表進行了重述。包括財務經理人協會在內的各類組織，已經號召建立一個專門委員會，來審視潛在的問題和當前的建議，以減小復雜性并改進報告模式。財務會計準則委員會(FASB)主席 Robert Herz對未來的轉變頗感興趣。

　　7． 衍生物。總抵銷協議中的與現金抵押物收支相關的應收賬款和負債的對沖問題是需要關注的問題。美國財務會計準則委員會認為，所建議的FSP應適用于2006年12月15日以后開始的財務年度。

　　8． 養老金。財務會計公告第158號《員工固定收益退休金和其他退休金計劃的會計處理》于2006年發布。該準則要求雇主將一項固定收益退休金計劃的資金過剩和資金不足確認為一項資產或負債。其對公眾實體的生效期為2006年12月15日之后結束的財年年末。非公眾實體對2006年6月15日之后結束的財年采用（對在2006年12月15日至2007年6月16日之間結束的財年的財務報表附注，仍有特定的披露要求）。公司同樣需要知道2007年報告中保險精算信息的日期。

　　9． 每股收益。FASB和國際會計準則委員會(IASB)在某些問題上得到了不同結論。FASB的工作人員已對那些問題進行了分析，并且希望在2007年1月份將這些問題提交FASB的委員會討論，使FASB和IASB可在今年晚些時候發布預期的征求意見稿或者財務報表(僅指FASB)。

　　10．企業合并。 IASB以及FASB共同致力于一項關于企業合并會計重大改革的項目。該使用購買法的征求意見稿表明了向“公允價值”模型的轉變。被提議的主要改變包括：與購并相關的或有資產和負債將在購并買日按照允價值確認，隨后的變化都將在收入中體現（而不是作為商譽的調整）；無形資產研究與開發在獲得日予以資本化；獲得的應收賬款按照公允價值確認（即，不允許為壞賬單獨計提準備）；所有支付給第三方的購并相關成本在發生時予以費用化。美國財務會計準則委員會一直對這些問題進行研究，FASB計劃于2007年第二季度發布一項最終準則。盡管該準則不能應用于2007年度，但是它為未來的財務報告和計量指明了方向。（中國會計視野 李珍 2007-1-8）