日前，美國財務會計準則委員會（FASB）對公允價值計量的披露要求作了進一步的完善。

　　FASB此前就一項會計準則更新的議案--《公允價值計量和披露（主題 820）：改進關于公允價值計量的披露》向公眾征求了意見，在討論了收到的111份意見后，FASB決定指派員工起草一份會計準則更新（ASU）的終稿以供書面投票表決。

　　大多數評論意見集中在所提議的公允價值第三層級（Level 3）敏感性披露及其生效日期上。整體而言，除了來自財務報表使用者方面的意見外，大多數反饋意見都不支持所提議的敏感性披露及其生效日期。有些意見抱怨調整信息系統所耗不菲，并指出上述提議與國際財務報告準則第7號《金融工具：披露》（IFRS 7）之間存在不少差異。

　　例如，就敏感性披露而言，IFRS 7不要求實體對多個重要參數的相關性予以考慮。在今年10月28日召開的聯合會議上，FASB和國際會計準則理事會（IASB）決定兩家機構的員工應該提出建議，以消除雙方在有關公允價值計量和披露的各項準則方面的所有分歧，但是目前兩家機構的員工尚未就明確公允價值披露方面的分歧進行正式分析。

　　因此，FASB決定推遲對Level 3敏感性披露要求的考慮，但其他要求則按照議案中的闡述繼續推進。FASB計劃在聯合公允價值計量項目中對Level 3敏感性披露要求予以重新考慮。

　　這份ASU終稿將修訂分主題820-10，為公允價值第一層級（Level 1）和第二層級（Level 2）的轉入轉出提出新的披露要求。報告實體應當披露Level 1和Level 2的重大轉入轉出的金額，以及轉換的原因。而在調節使用重要的不可觀察的參數計量公允價值（Level 3）的情況中，報告實體應當列報關于購買、出售、發行以及結算的信息，這些信息應以總額而非凈額的形式提供。

　　FASB還決定明確一些現有的披露要求。報告實體應當為每一個資產和負債等級提供公允價值計量披露。一個等級通常是財務狀況表（即資產負債表）內某一科目中的資產或負債子集。報告實體在確定適當的資產和負債等級時應當運用職業判斷。

　　就參數和估值技術的披露而言，報告實體應當提供用于計量經常性與非經常性項目公允價值的參數和估值技術的披露。這一披露要求適用于歸類為Level 2或Level 3的公允價值計量。

　　對《會計準則匯編》的最終修訂將對2009年12月15日后開始的年度或中期報告期間生效，在總額基礎上提供Level 3的購買、出售、發行以及結算信息的要求除外。這一要求將對2010年12月15日后開始的年度期間生效。

　　上述新的披露要求允許提前采用。FASB預期在2009年底前發布最終更新。