（一）成本核算的科目設置

1.“生產成本”科目

“生產成本”科目應按產品品種等成本核算對象設置基本生產成本和輔助生產成本。

【提示】輔助生產是為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。該科目按輔助生產車間和提供的產品、勞務分設輔助生產成本明細賬，按輔助生產的成本項目分設專欄。期末，對共同負擔的生產費用按照一定的分配標準分配至各受益對象。

2.“制造費用”科目

制造費用是指制造業企業為生產產品（或提供勞務）而發生的，應計入產品成本但沒有專設成本項目的各項間接費用。

【提示】期末，將共同負擔的制造費用按照一定的標準分配計入各成本核算對象，除季節性生產外，本科目期末應無余額。

（二）材料、燃料、動力費用的歸集和分配

1.材料、燃料、動力費用的歸集和分配

對于能分產品領用的材料，直接計入產品成本的“直接材料”等項目；對于不能分產品領用的材料（如幾種產品共同耗用的材料），分配計入各相關產品成本的“直接材料“項目。

某種產品應負擔的材料、燃料、動力費用=該產品分配標準×分配率

【提示】分配標準根據題目要求選擇，如產品重量、消耗的原材料、消耗定額、生產工時等。

【提示】分配率=待分配總額/分配標準之和（通用）

2.材料、燃料、動力費用分配的賬務處理

借：生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本

　　制造費用

　貸：原材料——××材料

（三）職工薪酬的歸集和分配

1.職工薪酬的歸集和分配

直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產品成本的職工薪酬，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配，計入各有關產品成本的“直接人工”項目。

分配標準：可按工時、產品產量、產值比例等作為分配標準

分配額=各項目分配標準×分配率

【提示】分配率=待分配總額/分配標準之和（通用）

2.職工薪酬的賬務處理

借：生產成本——基本生產成本

　　　　　　——輔助生產成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　貸：應付職工薪酬

（四）輔助生產費用的歸集和分配

1.輔助生產費用的歸集

輔助生產費用的歸集是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。輔助生產車間的制造費用有兩種歸集方式：

輔助生產費用的分配應通過輔助生產費用分配表進行。輔助生產費用的分配方法很多，通常采用：

（五）制造費用的歸集和分配

企業應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。也就是說，企業所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發生具有比較密切的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額基本合理，同時還應當適當考慮計算手續的簡便。

常用制造費用分配方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

【提示】具體使用哪種，以題目為準。企業分配方法一經確認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。

2．制造費用分配公式：

制造費用分配率=制造費用總額/各產品分配標準之和

分配標準：生產工時總數或生產工人定額工時總數、生產工人工資總和、機器工時總數、產品計劃產量的定額工時總數

某產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×分配率

【提示】分配率=待分總額/分配標準之和（通用）

（六）廢品損失和停工損失的核算

1．廢品損失的核算

廢品損失是在生產過程中發生的和入庫后發現的超定額的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

【提示】不可修復：廢品損失=不可修成本-殘值-賠款

　　　　　可修復：廢品損失=修復費用-殘值-賠款

【提示】經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。（2017年判斷題）

【提示】能賣出去的、自找的、“三包的”不屬于廢品損失。

賬務處理

（1）不可修復廢品損失

（2）可修復廢品損失

【總結】

①二者轉入廢品損失起點不一樣：

不可修復廢品損失，以生產成本轉入廢品損失；可修復廢品，以返修發生費用計入廢品損失。

②不可修復：廢品損失=不可修成本-殘值-賠款

可修復：廢品損失=修復費用-殘值-賠款

③凈損失計入生產成本。

④廢品損失也可不單獨核算，相應費用等體現在“生產成本——基本生產成本”、“原材料”等科目中。

2．停工損失

停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項生產費用，包括停工期間發生的原材料費用、人工費用和制造費用等。

應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。

不滿1個工作日的停工，一般不計算停工損失。