初級會計職稱考試《初級會計實務》 第二章 負 債
知識點四、應交稅費
一、應交稅費概述
根據稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)應繳納(na)的各(ge)種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)包(bao)括：增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)、城建稅(shui)(shui)(shui)、資源稅(shui)(shui)(shui)、所得(de)稅(shui)(shui)(shui)、土(tu)地增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、房產稅(shui)(shui)(shui)、教育附加費(fei)等(deng)。
本節重點關(guan)注增值稅、消費稅、營業稅、所(suo)得稅。
稅(shui)費中，除了印花稅(shui)、耕地占用稅(shui)以(yi)外，其他稅(shui)費企業都應(ying)通(tong)過“應(ying)交稅(shui)費”科目，進行核算。
二、應交增值稅的核算
（一(yi)）一(yi)般納稅企業
對(dui)于一(yi)般(ban)納稅企業，要(yao)開設 “應交稅費——應交增值(zhi)稅”科目反映(ying)。
1.應交(jiao)稅費——應交(jiao)增(zeng)值稅（進項稅額）
需要特別注(zhu)意(yi)：
（1）購買(mai)固(gu)定(ding)資產(chan)（生產(chan)經營用動產(chan)），支付(fu)的進(jin)項(xiang)稅額允(yun)許進(jin)行抵(di)扣(kou)（自2009年1月1日起）
（2）購買(mai)農(nong)副產品，或者購買(mai)廢(fei)舊物(wu)資，對方沒開增值稅(shui)(shui)專用發(fa)票，按照稅(shui)(shui)法規定，允(yun)許按照一定比例(li)進(jin)行抵扣。
2.應交(jiao)稅(shui)費——應交(jiao)增值稅(shui)（銷項稅(shui)額(e)）
（1）銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額＝不含(han)稅(shui)價款×稅(shui)率，給出(chu)的價格(ge)可能(neng)是不含(han)增值(zhi)稅(shui)的價格(ge)，用這個價格(ge)乘(cheng)以稅(shui)率就計算出(chu)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額；也有可能(neng)給出(chu)的價格(ge)是含(han)稅(shui)的，要還原成不含(han)稅(shui)價格(ge)，進(jin)一步(bu)再計算。
（2）特殊情(qing)況：視同銷售行為
用自產(chan)(chan)產(chan)(chan)品發放職(zhi)工福(fu)利(li)：
借：生產(chan)成本等
貸：應付職(zhi)工(gong)薪酬
借：應付職工(gong)薪酬
貸：主(zhu)營(ying)業務收(shou)入
應(ying)交稅費(fei)——應(ying)交增(zeng)值稅（銷(xiao)項(xiang)稅額）
對外投資等，這些產品(pin)離開企業了，會計上要確認為主營業務收入，計算應交稅費——應交增值稅（銷項(xiang)稅額）。
借(jie)：長期股權投資等(deng)
貸：主營業(ye)務(wu)收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3.進(jin)項稅額轉出
企業購進的(de)貨(huo)物發生非(fei)常損失，以及將(jiang)購進貨(huo)物改(gai)變用途，此時，無法形成銷(xiao)項稅額(e)(e)，應將(jiang)其(qi)進項稅額(e)(e)應通過“應交(jiao)(jiao)稅費——應交(jiao)(jiao)增值(zhi)稅（進項稅額(e)(e)轉出）”科目貸方轉入(ru)相關科目。
4.實際交(jiao)納(na)增值稅
應交稅費——應交增值稅
實(shi)際交納增值稅時
借(jie)：應交稅(shui)費——應交增值稅(shui)（已(yi)交稅(shui)金(jin)）
貸：銀行存款
（二）小規模納稅企業
小規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)企業都是含(han)稅(shui)(shui)價格，需(xu)要把此含(han)稅(shui)(shui)價格轉(zhuan)換成不含(han)稅(shui)(shui)的價格，然(ran)后在乘(cheng)以稅(shui)(shui)率計算出應交稅(shui)(shui)費——應交增值(zhi)稅(shui)(shui)。
