企業所得稅的稅收優惠

【提示】我國企業所得稅的稅收優惠形式包括免稅收入、可以減免稅的所得、優惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優惠政策。

考點：減免稅所得（★）

1. 農、林、牧、漁業減、免稅所得

（1）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養；

⑥林產品的采集；

⑦灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

⑧遠洋捕撈。

（2）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養殖、內陸養殖。

2. 三免三減半政策

（1）企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。但是，企業承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目的，不得享受上述企業所得稅優惠。

（2）企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。

3. 符合條件的技術轉讓所得

在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

4. 依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第1年至第2年免征企業所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。（2020年新增）

5. 2019年1月1日至2023年12月31日，經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起5年內免征企業所得稅。2018年12月31日之前已完成轉制的企業，自2019年1月1日起可繼續免征5年企業所得稅。經營性文化事業單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業單位。（2020年新增）

考點：低稅率優惠（★★）

1. 小型微利企業（2020年調整）

（1）小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元3個條件的企業。

（2）具體優惠政策

2. 對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

3. 技術先進型服務企業稅收優惠

對經認定的技術先進型服務企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

考點：加計扣除（★★★）

（一）研發費用（或稱“新技術、新產品、新工藝的研究開發費用”）

1. 企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

2. 下列行業不適用稅前加計扣除政策：

（1）煙草制造業；

（2）住宿和餐飲業；

（3）批發和零售業；

（4）房地產業；

（5）租賃和商務服務業；

（6）娛樂業；

（7）財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

（二）安置殘疾人員所支付的工資

企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

考點：減計收入（★）

1. 企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

【經典考題40·判斷題】企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，免征企業所得稅。（     ）

【答案】×

【解析】企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額。

2. 自2019年6月1日起至2025年12月31日，社區提供養老、托育、家政等服務的機構，提供社區養老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。（2020年新增）

考點：抵免應納稅額（★★）

企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

【案例】甲企業2019年10月購置環保專用設備用于生產經營并已實際投入使用，取得普通發票上注明金額10萬元；當年甲企業經稅務機關審核的應納稅所得額為60萬元，已知甲企業適用的企業所得稅稅率為25%。

【解析】甲企業當年實際應繳納的企業所得稅=應納稅所得額×適用稅率-抵免稅額=60×25%-10×10%=14（萬元）。

考點：抵扣應納稅所得額（★）

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。