【知識點】：不得抵扣的進項稅額

　　1.用于“適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物、應稅勞務(加工、修理修配勞務)或者應稅服務(包括但不限于交通運輸業服務)，其進項稅額不得抵扣。

　　【解釋1】納稅人外購的固定資產，既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以抵扣。例如，某餅干廠(增值稅一般納稅人)外購的機器設備既用于生產餅干，又用于修繕公司辦公樓，其進項稅額可以抵扣。

　　【解釋2】用于勞動保護方面的購進貨物，其進項稅額可以抵扣。

　　2.接受的旅客運輸服務，不得抵扣進項稅額。

　　【解釋】(1)甲公司在銷售餅干時，找乙運輸公司負責運輸，如果取得了乙公司開具的“貨物運輸業增值稅專用發票”，其進項稅額可以抵扣;(2)甲公司在銷售餅干時，其銷售人員乘坐火車時購買的火車票，不得抵扣進項稅額(火車票不屬于“貨物運輸業增值稅專用發票”)。

　　3.非正常損失(2013年判斷題)

　　(1)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務、應稅服務，其進項稅額不得抵扣。

　　(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，其進項稅額不得抵扣。

　　【解釋】(1)因“管理不善”造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣;(2)因“不可抗力”造成的損失，其進項稅額可以抵扣。

　　【例題1·判斷題】納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。( )(2013年)

　　【答案】√

　　【例題2·多選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.不動產在建工程使用的外購物資

　　B.生產應稅產品購入的原材料

　　C.因管理不善變質的庫存購進商品

　　D.因管理不善被盜的產成品所耗用的購進原材料

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項A：將外購的貨物用于非增值稅應稅項目(如不動產在建工程)，不得抵扣進項稅;(2)選項CD：因管理不善造成丟失、被盜、霉爛變質的購進貨物，其對應的進項稅額不得抵扣。

　　4.運費的處理方法

　　(1)用于“非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能抵扣進項稅額。

　　(2)“非正常損失”的購進貨物及相關的運輸費用，其進項稅額不得抵扣;“非正常損失”的在產品、產成品所耗用的購進貨物及相關的運輸費用，其進項稅額不得抵扣。

　　【例題·多選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人支付的下列運費中(均取得了運輸企業開具的“貨物運輸業增值稅專用發票”)，不允許抵扣進項稅額的有( )。

　　A.銷售免稅貨物所支付的運輸費用

　　B.外購生產應稅產品的機器設備所支付的運輸費用

　　C.外購水泥用于不動產在建工程所支付的運輸費用

　　D.外購草莓用于生產草莓醬所支付的運輸費用

　　【答案】AC

　　【解析】(1)選項AC：用于非增值稅應稅項目(選項C)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物(選項A)的運輸費用，不能抵扣進項稅額;(2)選項BD：貨物本身的進項稅額可以抵扣，其運輸費用也可以抵扣。

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