第五章 企業所得稅、個人所得稅法律制度　　
　　［基本要求］　　
　　（一） 掌握企業所得稅征稅對象、應納稅所得額的計算　　
　　（二） 掌握企業所得稅資產稅務處理、企業所得稅應納稅額的計算　　
　　（三） 掌握個人所得稅應稅所得項目、應納稅所得額的確定　　
　　（四） 掌握個人所得稅應納稅額的計算　　
　　（五） 熟悉企業所得稅納稅人、稅收優惠　　
　　（六） 熟悉個人所得稅稅收優惠、征收管理　　
　　（七） 了解企業所得稅稅率、征收管理　　
　　（八） 了解個人所得稅納稅人和所得來源的確定、稅率　　
　　［考試內容］　　
第一節 企業所得稅法律制度　　
　　一、企業所得稅納稅人　　
　　（一） 居民企業　　
　　（二） 非居民企業　　
　　二、企業所得稅征稅對象　　
　　（一） 居民企業的征稅對象　　
　　（二） 非居民企業的征稅對象　　
　　（三） 來源于中國境內、境外的所得的確定原則　　
　　三、企業所得稅稅率　　
　　居民企業以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，適用稅率為 25％。　　
　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為 2０％。　　
　　四、企業所得稅應納稅所得額的計算　　
　　應納稅所得額的計算公式為：　　
　　應納稅所得額 ＝收入總額 －不征稅收入 －免稅收入 －各項扣除 －以前年度虧損　　
　　（一） 收入總額　　
　　1、銷售貨物收入。　　
　　2、提供勞務收入。　　
　　3、轉讓財產收入。　　
　　4、股息、紅利等權益性投資收益。　　
　　5、利息收入。　　
　　6、租金收入。　　
　　7、特許權使用費收入。　　
　　8、接受捐贈收入。　　
　　9、其他收入。　　
　　10、特殊收入的確認。　　
　　（二） 不征稅收入　　
　　1、財政撥款。　　
　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。　　
　　3、國務院規定的其他不征稅收入。　　
　　（三） 稅前扣除項目　　
　　1、成本。　　
　　2、費用。　　
　　3、稅金。　　
　　4、損失。　　
　　5、其他支出。　　
　　（四） 扣除標準　　
　　1、工資、薪金支出。　　
　　2、職工福利費、工會經費、職工教育經費。　　
　　（1） 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。　　
　　（2） 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除。　　
　　（3） 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 2、5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。　　
　　3、社會保險費。　　
　　4、借款費用。　　
　　5、利息費用。　　
　　6、匯兌損失。　　
　　7、公益性捐贈。　　
　　企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額 12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。　　
　　8、業務招待費。　　
　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售 （營業） 收入的 5‰。　
　　9、廣告費和業務宣傳費。　　
　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售 （營業） 收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。　　
　　10、環境保護專項資金。　　
　　11、保險費。　　
　　12、租賃費。　　
　　13、勞動保護費。　　
　　14、有關資產的費用。　　
　　15、總機構分攤的費用。　　
　　16、手續費及傭金支出。　　
　　17、依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目。　　
　　（五） 不得扣除項目　　
　　1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。　　
　　2、企業所得稅稅款。　　
　　3、稅收滯納金。　　
　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。　　
　　5、超過規定標準的捐贈支出。　　
　　6、贊助支出。　　
　　7、未經核定的準備金支出。　　
　　8、企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。　　
　　9、與取得收入無關的其他支出。　　
　　（六） 虧損彌補　　
　　（七） 非居民企業的應納稅所得額　　
　　五、資產的稅務處理　　
　　（一） 固定資產　　
　　1、下列固定資產不得計算折舊扣除：　　
　　（1） 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。　　
　　（2） 以經營租賃方式租入的固定資產。　　
　　（3） 以融資租賃方式租出的固定資產。　　
　　（4） 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。　　
　　（5） 與經營活動無關的固定資產。　　
　　（6） 單獨估價作為固定資產入賬的土地。　　
　　（7） 其他不得計算折舊扣除的固定資產。　　
　　2、固定資產計稅基礎的確定方法。　　
　　3、固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。　　
　　4、固定資產計算折舊最低年限的規定。　　
　　（二） 生產性生物資產　　
　　（三） 無形資產　　
　　（四） 長期待攤費用　　
　　（五） 投資資產　　
　　（六） 存貨　　
　　（七） 資產損失　　
　　六、企業所得稅應納稅額的計算　　
　　企業所得稅應納稅額的計算公式為：　　
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 －減免稅額 －抵免稅額　　
　　七、企業所得稅稅收優惠　　
　　（一） 免稅收入　　
　　1、國債利息收入。　　
　　2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。　　
　　3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。　　
　　4、符合條件的非營利組織的收入。　　
　　（二） 減、免稅所得　　
　　1、免征企業所得稅的項目所得。　　
　　2、減半征收企業所得稅的項目所得。　　
　　3、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。　　
　　4、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。　　
　　5、符合條件的技術轉讓所得。　　
　　6、非居民企業所得。　　
　　7、從 2014年 11月 17日起，對合格境外機構投資者 （QFII）、人民幣合格境外機構投資者 （RQFII） 取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業所得稅。　　
　　（三） 小型微利企業和高新技術企業稅收優惠　　
　　1、小型微利企業。　　
　　41　　
　　2、高新技術企業。　　
　　（四） 民族自治地方的減免稅　　
　　（五） 加計扣除　　
　　1、研究開發費用。　　
　　2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。　　
　　（六） 應納稅所得額抵扣　　
　　（七） 加速折舊　　
　　（八） 減計收入　　
　　（九） 應納稅額抵免　　
　　（十） 西部地區的減免稅　　
　　八、企業所得稅征收管理　　
　　（一） 納稅地點　　
　　1、居民企業的納稅地點。　　
　　2、非居民企業的納稅地點。　　
　　（二） 納稅期限　　
　　（三） 納稅申報

第二節 個人所得稅法律制度
　　一、個人所得稅納稅人和所得來源的確定
　　（一） 居民納稅人和非居民納稅人
　　1、住所標準。
　　2、　居住時間標準。
　　（二） 居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務
　　1、　居民納稅人的納稅義務。
　　2、　非居民納稅人的納稅義務。
　　（三） 扣繳義務人
　　（四） 所得來源的確定
　　二、個人所得稅應稅所得項目
　　（一） 工資、薪金所得
　　1、關于工資、薪金所得的一般規定。
　　2、關于工資、薪金所得的特殊規定。
　　（1） 內部退養取得一次性收入征稅問題。
　　（2） 提前退休取得一次性補貼收入征稅問題。
　　（3） 個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征稅問題。
　　（4） 退休人員再任職取得的收入征稅問題。
　　（5） 離退休人員從原任職單位取得補貼等征稅問題。
　　（6） 個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題。
　　（7） 公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅征稅問題。
　　（8） 個人取得股票增值權所得和限制性股票所得征稅問題。
　　（9） 關于失業保險費征稅問題。
　　（10） 關于保險金征稅問題。
　　（11） 企業年金、職業年金征稅問題。
　　（12） 對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅 （簡稱“獎金”，不包括應按月支付的獎金） 的計算征稅問題。
　　（13） 特定行業職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。
　　（14） 兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得征稅問題。
　　（二） 個體工商戶的生產、經營所得
　　（三） 對企事業單位的承包經營、承租經營所得
　　（四） 勞務報酬所得
　　（五） 稿酬所得
　　（六） 特許權使用費所得
　　（七） 利息、股息、紅利所得
　　（八） 財產租賃所得
　　（九） 財產轉讓所得
　　（十） 偶然所得
　　（十一） 經國務院財政部門確定征稅的其他所得
　　三、個人所得稅稅率
　　（一） 工資、薪金所得適用稅率
　　工資、薪金所得適用 3％ ～45％的超額累進稅率。
　　（二） 個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位承包經營、承租經營所得適用稅率個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位承包經營、承租經營所得，適用 5％ ～35％的超額累進稅率。
　　（三） 稿酬所得適用稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為 20％，并按應納稅額減征 30％。
　　（四） 勞務報酬所得適用稅率
　　勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
　　（五） 特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得適用稅率特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得，適用比例稅率，稅率為 20％。
　　四、個人所得稅應納稅所得額的確定
　　（一） 計稅依據
　　1、　收入的形式。
　　2、　費用扣除的方法。
　　（二） 個人所得項目的具體扣除標準
　　1、　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3500元后的余額，為應納稅所得額。
　　國家稅務總局另有規定的除外。
　　2、　個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
　　3、對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
　　4、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用 800元；4000元以上的，減除 20％的費用，其余額為應納稅所得額。
　　5、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
　　6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
　　（三） 其他費用扣除規定
　　（四） 每次收入的確定
　　《個人所得稅法》 對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得，都按每次取得的收入計算征稅。《個人所得稅法實施條例》 對 “每次” 的界定做了明確規定。
　　五、個人所得稅應納稅額的計算
　　（一） 應納稅額的計算
　　1、工資、薪金所得應納稅額的計算。
　　（1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 －速算扣除數
　　＝（每月收入額 －減除費用標準）×適用稅率 －速算扣除數
　　（2） 納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
　　（3） 納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎　　金與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
　　（4） 納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
　　2、　個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算。
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 －速算扣除數
　　＝（全年收入總額 －成本、費用及損失）×適用稅率 －速算扣除數
　　3、對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算。
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 －速算扣除數
　　＝（納稅年度收入總額 －必要費用）×適用稅率 －速算扣除數
　　4、勞務報酬所得應納稅額的計算。
　　（1） 每次收入不足 4000元的：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝（每次收入額 －800）×20％
　　（2） 每次收入在 4000元以上的：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝每次收入額 ×（1－20％）×20％
　　（3） 每次收入的應納稅所得額超過 20000元的：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 －速算扣除數
　　＝每次收入額 ×（1－20％）×適用稅率 －速算扣除數
　　5、稿酬所得應納稅額的計算。
　　（1）每次收入不足 4000元的：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ×（1－30％）
　　＝（每次收入額 －800）×20％ ×（1－30％）
　　（2）每次收入在 4000元以上的：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ×（1－30％）
　　＝每次收入額 ×（1－20％）×20％ ×（1－30％）
　　6、特許權使用費所得應納稅額的計算。
　　（1）每次收入不足 4000元的：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝（每次收入額 －800）×20％
　　（2）每次收入在 4000元以上的：
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝每次收入額 ×（1－20％）×20％
　　7、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝每次收入額 ×適用稅率
　　8、財產租賃所得應納稅額的計算。
　　（1） 每次 （月） 收入不足 4000元的：
　　應納稅額 ＝［每次 （月） 收入額 －財產租賃過程中繳納的稅費
　　－由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用 （800元為限）
　　－800］×20％
　　（2）每次（月） 收入在 4000元以上的：
　　應納稅額 ＝［每次 （月） 收入額 －財產租賃過程中繳納的稅費
　　－由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用 （800元為限）］
　　×（1－20％）×20％
　　9、財產轉讓所得應納稅額的計算。
　　（1） 一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算。
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝（收入總額 －財產原值 －合理費用）×20％
　　（2） 個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算。
　　10、偶然所得應納稅額的計算。
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝每次收入額 ×20％
　　11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得應納稅額的計算。
　　應納稅額 ＝應納稅所得額 ×適用稅率 ＝每次收入額 ×20％
　　（二） 應納稅額計算的特殊規定
　　六、個人所得稅稅收優惠
　　（一） 免稅項目
　　1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。
　　2、國債和國家發行的金融債券利息。
　　3、按照國家統一規定發給的補貼、津貼。
　　4、福利費、撫恤金、救濟金。
　　5、保險賠款。
　　6、軍人的轉業費、復員費。
　　7、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
　　8、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
　　9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。
　　10、在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過 90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負?牟糠鄭?庥杞贍篩鋈慫?盟啊?
　　11、對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅。可以享受免征個人所得稅優惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地 （包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過 2次的費用。
　　12、按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。
　　13、個人取得的拆遷補償款按有關規定免征個人所得稅。
　　14、經國務院財政部門批準免稅的其他所得。
　　（二）減稅項目
　　（三）暫免征稅項目
　　七、個人所得稅征收管理
　　（一） 納稅申報
　　1、代扣代繳方式。
　　2、自行納稅申報。
　　（二）納稅期限
　　1、代扣代繳期限。
　　2、自行申報納稅期限。
　　3、個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅的納稅期限。
　　（三）納稅地點