財政部和中國注冊會計師協會昨日分別頒布了《企業會計準則―――應用指南》和《中國注冊會計師執業準則指南》(即通常所說的審計準則指南)，會計審計準則體系大廈終于“竣工”。

　　專家認為，新會計體系將使企業更“合身”，而長達百萬字的注冊會計師執業準則指南使審計體系“審網恢恢”。

　　會計核算“量體裁衣”

　　雖然財政部還未將會計準則應用指南全文公布，但業內人士指出，新出爐的《企業會計準則―――應用指南》與此前公布的《企業會計準則―――應用指南(草案)》不會有很大出入。從形式上看，新準則指南將與原來的體系有所不同，將38項基本準則中的32項準則和關鍵點做了詳細具體的解釋。

　　更為突出的是，將準則中160多個會計科目和主要賬務處理作為附錄，并提出了企業在不違反會計準則確認、計量和報告規定的前提下，可根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目，對于不存在的交易事項，可不設置相關科目。

　　業內專家認為，這一提法使企業在會計核算原先“形式重于實質”的會計科目設置規則將為“實質重于形式”的原則取代。

　　企業不必把那些長期“閑置”不用的科目掛在會計報表上了，專家指出，“企業可根據38項具體準則和應用指南即可構建自己的會計核算框架”，此次應用指南框架的變化，即對每一個準則設置相對獨立的、適用性更強的應用指南，將“會計科目和主要賬務處理”“降格”到附錄中，就是給出了“財政部頒布的會計準則和應用指南只是參考，企業可以增刪科目”的政策信號。

　　專家還指出，新準則由原來的17個準則擴張至39個準則，使準則內容更加完整，覆蓋面廣，填補了我國會計規范領域的諸多空白，在會計計量、企業合并、金融工具會計等方面有了重大突破，這使整個制度體系更加規范，實現了國際趨同。

　　審計體系“疏而不漏”

　　注冊會計師的主要任務之一就是審計企業的會計報表，監督企業會計核算。業內專家稱，作為企業會計合規的“衛兵”，擔負著對會計信息質量進行鑒證的重要職能，客觀上起著維護社會公眾利益的職能。注冊會計師需要比企業財務人員“更高一籌”。

　　從結構上看，審計準則指南針對每一個準則進行了詳細的說明和指導，對于具有實務操作功能的準則，重點闡述準則的核心程序和具體方法，增加大量的解釋、說明、舉例和圖示，指導注冊會計師如何正確運用程序和具體方法。

　　業內專家還指出，新的審計準則體系更加強調注冊會計師發現舞弊的責任，強化了注冊會計師的獨立性要求。具體來看，新審計準則審計程序更嚴格、對審計證據和審計工作記錄的質量要求更高。

　　從準則指南來看，針對目前舞弊“技巧”日益多樣化，指南對具體舞弊的風險因素進行了細化，例如，列舉了迎合市場預期或特定監管要求；牟取以財務業績為基礎的私人報酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產的事實等五項對財務信息作出虛假報告的主要動機。指南還提供了很多應對舞弊風險的技巧，提高了注冊會計師識別和應對舞弊風險的能力，增加了審計的有效性。

　　金融工具、公允價值等一直被認為是審計的疑難領域。準則指南強調，衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導致某些被審計單位經營風險的增加，注冊會計師應當關注由此增加的審計風險。

　　準則指南提出，對金融衍生工具的審計，除了考慮資產負債表金額外，還應當考慮衍生金融工具對財務報表中各類交易或賬戶余額的潛在影響。準則指南還規定，被審計單位對資產和負債以公允價值進行計量和披露，應當以公允價值能夠可靠計量的假定為前提。

　　審計準則和針對每項準則的具體指南使注冊會計師執業規范體系全面建立起來，業內專家認為，有望逐步形成“一個疏而不漏的審計大網”。 （中國證券報 2006-11-7）

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